Статья 34616 п 1 нк рф

Рубрики Без рубрики

Статья 34616 п 1 нк рф

ООО «Алаид» – строительная организация, выполняющая работы по договорам подряда. С 1 января 2003 г. мы перешли на УСН и уплачиваем единый налог с доходов за вычетом расходов, Является ли правильным включение в расчет базы по единому налогу следующих расходов:

– по оплате труда в фактически выплаченной сумме с учетом НДФЛ, перечисленного в бюджет;

– на материалы, закупленные в 2002 г., по мере их использования при исполнении договора строительного подряда;

– сумм, фактически уплаченных по графику реструктуризации налогов и сборов, в частности: земельного налога, задолженности за предыдущие годы по сборам в ПФ РФ и ФСС РФ, руководствуясь при этом положениями подп. 22 п. 1 ст. 34616 НК РФ;

– сумм, фактически уплаченных по графику реструктуризации процентов по обслуживанию реструктурованного долга.

– Налогоплательщиком понесенные затраты учитываются при определении базы по единому налогу применительно к порядку, предусмотренному подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ (п. 19 Методических рекомендаций по применению главы 262 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706).

Затраты на оплату труда и уплату налогов включаются в состав расходов в размере их фактической уплаты п. 3 ст. 273 НК РФ. Поэтому ваша организация обоснованно включает в состав расходов, учитываемых при формировании базы по единому налогу, фактически произведенные расходы на оплату труда с учетом уплаченного НДФЛ.

– Подпунктом 4 п. 1 ст. 34625 НК РФ установлено, что затраты организаций после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если их оплата была произведена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если она была осуществлена после перехода на УСН.

При этом материальные расходы учитываются в соответствии со ст. 254 НК РФ, согласно п. 5 которой сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ТМЦ, переданных в производство, но не использованных на конец месяца.

– Сумму налогов, фактически уплаченную по графику реструктуризации задолженности в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 1002 и от 1 октября 2001 г. № 699, ваша организация вправе учесть при определении базы по единому налогу, руководствуясь подп. 22 п. 1 ст. 34616 НК РФ. Однако уменьшение базы по единому налогу на сумму уплаченных по графику реструктуризации процентов по обслуживанию реструктурированного долга статьей 34616 НК РФ не предусмотрено. Поэтому сумма указанных процентов при налогообложении учитываться не должна.

Расходы, не относящиеся к реализации, не учитываются

Наше предприятие осуществляет ремонтно-строительные работы. С 1 января 2003 года применяем упрощенную систему налогообложения. При определении базы по единому налогу учитываем разрешенные расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме. Налоговая инспекция считает, что осуществленные затраты нужно учитывать пропорционально стоимости оплаченных работ. Кто из нас прав?

Расходы, учитываемые при налогообложении доходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 34616 НК РФ).

Указанные затраты должны быть обоснованными, документально подтвержденными и осуществленными для деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходы, не относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), в отчетном периоде не должны учитываться.

Поэтому требования налоговой инспекции о том, что при определении базы по единому налогу расходы должны учитываться пропорционально выручке от реализации строительно-монтажных работ, обоснованны.

Дивиденды участникам ООО – за счет чистой прибыли

Наше предприятие с 1 января 2003 г. перешло на УСН. Объект налогообложения – доходы. Разъясните порядок начисления дивидендов участникам общества в этом случае.

В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Таким образом, указанные организации распределяют между участниками чистую прибыль, а не доходы.

Поэтому, несмотря на то что согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ООО освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета по общеустановленной форме, они должны его вести в целях определения чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками.

При этом при определении чистой прибыли, распределяемой между участниками, прибыль общества должна быть уменьшена на сумму единого налога и других налогов, уплачиваемых за счет прибыли организации.

Материальная помощь не уменьшает налоговую базу

С 2003 г. предприятие работает по УСН (доходы за минусом расходов). Работникам предприятия выплачивается материальная помощь к отпуску за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Включаются ли эти выплаты в расходы, уменьшающие доходы, при формировании базы по единому налогу? Начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму указанной материальной помощи?

Статьей 34616 НК РФ установлено, что при определении базы по единому налогу организациями, применяющими УСН, в состав расходов включаются расходы на оплату труда, которые учитываются применительно к порядку, указанному в ст. 255 НК РФ. При этом нужно иметь в виду, что положения ст. 255 НК РФ применяются с учетом ограничений, предусмотренных ст. 270 НК РФ.

Не учитываются при налогообложении расходы организаций в виде сумм материальной помощи, выплачиваемых работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ). Следовательно, организации, применяющие УСН, также не вправе уменьшать налоговую базу на суммы материальной помощи, в том числе выплачиваемые работникам при уходе в отпуск,

Согласно п. 2 ст. 34611 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. Na 67-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» объектом обложения и базой для исчисления страховых взносов является объект налогообложения и база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

Как указано в п. 3 ст. 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения ЕСН выплаты и иные вознаграждения работникам организации, если они не отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Поскольку рассматриваемые выплаты не уменьшают базу по налогу на прибыль, они не облагаются ЕСН.

В связи с тем что материальная помощь, выплачиваемая работникам организациями, применяющими УСН, не уменьшает налоговую базу по единому налогу, заменяющему собой и налог на прибыль, она также не включается в объект обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию.

Отчетность по «упрощенке»: на что обратить внимание

Не позднее 25-го числа месяца (31 марта и 30 апреля года), следующего за истекшим отчетным (налоговым) периодом, организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны сдать в налоговую инспекцию декларацию по единому налогу. МНС России высказало свою позицию по некоторым спорным вопросам, которую нужно иметь в виду при составлении декларации.

М.В. Истратова ,
начальник Управления организации работы с налогоплательщиками и СМИ

Порядок расчета единого налога и, соответственно, заполнения декларации зависит от выбранного объекта налогообложения. Это могут быть доходы либо доходы за минусом расходов.

Если объект налогообложения — доходы.

Состав доходов

Порядок определения доходов установлен в статье 34615 НК РФ. Организации включают в налоговую базу доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Доходы могут быть выражены как в денежной, так и в натуральной форме.

Предприниматели при определении налоговой базы должны руководствоваться теми же правилами, что и организации. С той лишь разницей, что предприниматели учитывают лишь доходы, полученные от предпринимательской деятельности (поэтому доходы от продажи личного имущества в налоговую базу, разумеется, не включаются).

Доходы от реализации определяются по правилам, предусмотренным в статье 249 Кодекса. В соответствии с этой статьей доходом признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационные доходы определяются в соответствии со статьей 250 НК РФ. Перечень доходов, приведенный в этой статье, является открытым. Следовательно, все доходы, которые не являются доходами от реализации, являются внереализационными.

При определении доходов в них включаются суммы налогов, которые уплатил налогоплательщику покупатель товаров (работ, услуг, имущественных прав). Такова позиция МНС России. Она основана на том, что в статье 34615 НК РФ нет ссылки на статью 248 Кодекса, в которой говорится об исключении из выручки налогов, предъявленных покупателю. Поэтому такие налоги у «упрощенцев» включаются в доходы.

Примером может служить сумма акцизов, которую уплатил покупатель1). Также включается в доходы сумма НДС, которую налогоплательщик предъявил покупателю и получил от него. Речь идет о ситуации, когда налогоплательщик, не являясь плательщиком НДС, тем не менее выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога. В таком случае сумму НДС, указанную в счете-фактуре, нужно перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Эта сумма включается в доходы.

Налогоплательщики, которые применяют кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль, авансы, полученные в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), включают в доходы. То же самое относится и к авансам, полученным при упрощенной системе налогообложения: они признаются доходами на дату их получения. Такова позиция МНС России2).

Строительные организации, которые являются генеральными подрядчиками и привлекают для выполнения работ субподрядчиков, включают в налоговую базу все доходы, полученные от заказчиков, а не только ту их часть, которая относится к работам, выполненным собственными силами. То же самое относится и к организациям, которые выполняют научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, привлекая соисполнителей. Они должны включить в доход всю сумму, полученную от заказчика НИОКР.

В доходы не включаются поступления, которые перечислены в статье 251 НК РФ. К ним относятся, в частности, средства, которые получены по договору займа или кредита. Также в доходы не включается имущество (включая деньги), поступившее комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии или иному аналогичному договору. Исключение составляет та часть этого имущества, которая является комиссионным вознаграждением.

Дата получения дохода

Доходы при применении упрощенной системы налогообложения определяются кассовым методом. Это предусмотрено в пункте 1 статьи 34617 Кодекса. Датой получения дохода при упрощенной системе налогообложения является:

— день поступления денег на счет в банке или в кассу;

— день поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

— день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, в том числе путем проведения взаимозачета.

Расчет единого налога

По итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и девяти месяцев) налогоплательщик должен рассчитывать сумму квартального авансового платежа по единому налогу. Этот платеж определяется нарастающим итогом с начала года. По окончании налогового периода (года) рассчитывается не квартальный авансовый платеж, а сумма единого налога.

При расчете квартального авансового платежа за отчетный период и налога по итогам года начисленная нарастающим итогом сумма уменьшается на величину авансовых платежей, уплаченных ранее в течение года.

Рассчитанная таким образом величина квартального авансового платежа (равно как и величина налога по итогам года) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, «уплачиваемых за тот же период времени» (п. 3 ст. 34621 НК РФ).

С учетом того, что взносы за отчетный период, как правило, перечисляются по его истечении (не позднее 15-го числа следующего месяца), слово «уплачиваемых» можно трактовать по-разному. Что имел в виду законодатель? Сумму взносов, начисленных за тот же период времени, что и сумма квартального авансового платежа (или налога по итогам года), но не обязательно фактически перечисленных в ПФР? Или же начисленных и перечисленных? Но тогда получается, что взносы за отчетный период должны быть уплачены «авансом» — до его окончания.

Ответа на эти вопросы в официальных документах вы не найдете. Но МНС России исходит из того, что страховые взносы должны быть начислены за тот же отчетный период и перечислены в ПФР до его окончания.

Обратите внимание: квартальный авансовый платеж (или налог по итогам года) можно уменьшить на величину страховых взносов не более чем наполовину.

Помимо взносов квартальный авансовый платеж (налог по итогам года) можно также уменьшить на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Речь идет о пособиях, которые налогоплательщик выплатил за счет собственных средств, а не за счет ФСС России. Они уменьшают квартальный авансовый платеж (налог по итогам года) без ограничений.

Пример 1

Общая сумма поступлений на расчетный счет и в кассу организации за 1-е полугодие 2003 года составила 350 000 руб. Из них 320 000 руб. являются доходами, которые включаются в налоговую базу, а 30 000 руб. — заемные средства.

В течение полугодия работникам организации начислена зарплата в размере 100 000 руб. На нее начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 14 000 руб. (100 000 руб. х 14%). Они полностью уплачены в течение полугодия.

За тот же период организация выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 7000 руб., в том числе:

— за счет собственных средств — 5000 руб.;

— за счет средств соцстраха — 2000 руб.

Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности организация не уплачивает.

По итогам I квартала организация исчислила квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 1000 руб.

Бухгалтер организации должен заполнить лист Г декларации по единому налогу за 1-е полугодие.

По строке 010 отражаются доходы, которые признаются объектом налогообложения, то есть 320 000 руб. Этот показатель необходимо повторить по строке 040 декларации. Налоговая база по единому налогу, отражаемая по строке 060, также будет равна 320 000 руб.

По строке 080 указывается сумма начисленного единого налога — 19 200 руб. (320 000 руб. х 6%).

По строке 110 показывается сумма уплаченных в 1-м полугодии страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в нашем примере — 14 000 руб.).

По строке 120 отражается сумма уплаченных в 1-м полугодии страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму начисленного квартального авансового платежа по налогу (но не более чем на 50%), — 9600 руб. Эта сумма рассчитывается следующим образом. Сумма квартального авансового платежа, исчисленная за полугодие, равна 19 200 руб. Рассчитываем максимальную величину, на которую можно уменьшить начисленный платеж, — 9600 руб. (19 200 руб. х 50%). Сравним сумму уплаченных страховых взносов и максимальную сумму, на которую можно уменьшить платеж. Размер уплаченных страховых взносов больше, следовательно, квартальный авансовый платеж, который нужно уплатить в бюджет, можно уменьшить только на 9600 руб.

По строке 130 отражается общая сумма выплаченных работникам в 1-м полугодии пособий по временной нетрудоспособности. В нашем примере она равна 7000 руб. А по строке 140 показывается сумма пособий, выплаченных за счет собственных средств, — 5000 руб.

По строке 150 отражается сумма квартального авансового платежа за I квартал. В нашем примере этот показатель равен 1000 руб.

По строке 160 указывается сумма квартального авансового платежа, которая подлежит уплате в бюджет по итогам 1-го полугодия (не позднее 25 июля). В нашем примере эта сумма равна 3600 руб. [строка 080 (19 200 руб.) — строка 120 (9600 руб.) — строка 140 (5000 руб.) — строка 150 (1000 руб.)].

Если объект налогообложения — доходы за вычетом расходов.

Расходы при «упрощенке»

Порядок определения расходов в целях налогообложения определен в статье 34616 Кодекса. Прежде чем мы перейдем к рассмотрению отдельных затрат, нужно сказать несколько слов об общих правилах, относящихся ко всем расходам.

Во-первых, перечень расходов, на которые налогоплательщики имеют право уменьшить полученные доходы, является закрытым. Какие бы расходы ни осуществлялись, в целях налогообложения учитываются только те из них, которые приведены в статье 34616 Кодекса.

Во-вторых, в пункте 2 этой статьи сказано, что расходы, уменьшающие доходы, должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Вот эти критерии:

— обоснованность (экономическая оправданность) расхода;

— наличие подтверждающих документов, оформленных в соответствии с законодательством;

— осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Если расход не соответствует хотя бы одному из этих критериев, в целях налогообложения он не учитывается. Даже если он включен в перечень расходов, приведенный в пункте 1 статьи 34616 Кодекса. Это правило распространяется как на организации, так и на предпринимателей.

Наконец, в-третьих, необходимым условием для признания расходов при «упрощенке» является их фактическая оплата. То есть расходы, как и доходы, учитываются кассовым методом (с учетом особенностей, о которых пойдет речь ниже).

Теперь обратимся к порядку учета конкретных видов расходов, по которым на практике возникает больше всего вопросов.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов. Такие расходы признаются единовременно в момент ввода основного средства или нематериального актива в эксплуатацию. В случае поэтапной оплаты расходы уменьшают налоговую базу только после окончательного расчета.

Для «старых» основных средств (приобретенных до перехода на «упрощенку») в пункте 3 статьи 34616 Кодекса, как известно, установлены особые правила. Здесь необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство. Основные средства, фактический срок полезного использования которых по состоянию на 1 января 2002 года превышал срок полезного использования по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, должны были быть выделены в отдельную группу. Амортизироваться такие основные средства для целей налогообложения прибыли должны были равномерно не менее 7 лет.

Поскольку в статье 34616 НК РФ дается прямая ссылка на применение правительственной Классификации основных средств, остаточная стоимость указанных выше основных средств при переходе на «упрощенку» в расходах не учитывается. Получается, что для целей налогообложения она попросту теряется.

Кроме того, в расходы не включается остаточная стоимость нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему. Такой вид расхода не предусмотрен в статье 34616 НК РФ.

Материальные расходы. Эти расходы учитываются по правилам, предусмотренным в статье 254 Кодекса. Перечень расходов, приведенный в этой статье, является открытым. Налогоплательщики могут включать в состав материальных расходов любые затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса. Разумеется, при условии, что они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

К таким расходам, в частности, относится приобретение имущества стоимостью менее 10 000 руб. или сроком полезного использования менее 12 месяцев.

Если налогоплательщик на основании первичных документов передал в производство товарно-материальные ценности, которые не успели подвергнуться обработке, их остатки исключаются из суммы расходов текущего месяца. Оценка товарно-материальных ценностей, исключаемых из состава материальных расходов, осуществляется исходя из принятого метода списания их в производство.

Здесь необходимо оговориться. Утверждение учетной политики при применении упрощенной системы не предусмотрено. Однако во избежание разногласий с налоговыми органами рекомендуем внутренним распорядительным документом (приказом, распоряжением директора) предусмотреть метод оценки товарно-материальных ценностей, передаваемых в производство. Их четыре: метод списания по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимоксти, метод ФИФО и метод ЛИФО.

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. Нормы должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством РФ. Об этом гласит подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ.

Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей установлен постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814. Согласно пункту 2 этого постановления нормы убыли должны разработать и утвердить федеральные органы исполнительной власти. Срок — до 1 января 2003 года. Однако пока эти нормы так и не утверждены. Поэтому расходы в виде потерь от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей на сегодняшний день доходы не уменьшают.

Пособия по временной нетрудоспособности. Подпункт 6 пункта 1 статьи 34616 Кодекса позволяет уменьшать полученные доходы на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Речь идет о пособиях, которые налогоплательщик выплатил за счет собственных средств, а не за счет ФСС России.

Этот порядок применяется в том случае, если налогоплательщик не уплачивает в фонд в добровольном порядке страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Если уплачивает — пособия в расходы не включаются. Сами же добровольные страховые взносы, согласно позиции МНС России, доходы уменьшают, поскольку являются добровольными взносами по обязательному социальному страхованию. Соответственно на них распространяется подпункт 7 пункта 1 статьи 34616 Кодекса.

Уплаченный поставщикам НДС. Полученные доходы можно уменьшить на сумму НДС, уплаченного по приобретенным товарам (работам, услугам). Об этом гласит подпункт 8 пункта 1 статьи 34616 НК РФ.

Для включения налога в расходы необходимо, чтобы его сумма была выделена в первичных документах. Счет-фактура не обязателен, поскольку этот документ необходим лишь для принятия НДС к вычету.

МНС России считает, что в состав расходов можно включить только ту сумму НДС, которая относится к товарам (работам, услугам), перечисленным в статье 34616 Кодекса. Например, оплата юридических услуг не учитывается в составе расходов при применении упрощенной системы. Следовательно, НДС, уплаченный за такие услуги, тоже не может быть включен в состав расходов.

Что касается покупных товаров, то налоговое ведомство исходит из того, что сумму НДС по ним можно включать в расходы лишь после того, как товар будет реализован и оплачен покупателем. То есть получен доход, который учитывается в целях налогообложения.

НДС по оплаченным сырью и материалам включается в состав расходов в момент списания этого сырья и материалов в производство. По приобретенным основным средствам и нематериальным активам — тогда, когда стоимость этих объектов будет списана в расходы. Такова позиция налогового ведомства.

Содержание служебного транспорта. Полученные доходы можно уменьшать на сумму расходов на содержание служебного транспорта (пп. 12 п. 1 ст. 34616 НК РФ). Кроме того, доходы можно уменьшить на величину расходов на выплату компенсаций работникам за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм.

Нормы выплаты компенсаций утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (в редакции от 15.11.2002). Однако согласно тексту документа они касаются лишь организаций. Но это не значит, что предприниматели не вправе списывать выплаченные работникам компенсации в уменьшение налоговой базы. Налоговое ведомство считает, что предприниматели могут пользоваться постановлением N 92.

Расходы на рекламу. На основании подпункта 20 пункта 1 статьи 34616 Кодекса налогоплательщики имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном в пункте 4 статьи 264 НК РФ.

В этом пункте содержится закрытый список расходов на рекламу, которые можно учитывать в целях налогообложения без ограничений. Все прочие рекламные расходы признаются в целях налогообложения прибыли в пределах 1% от выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Норматив рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, для расчета предельного размера прочих расходов на рекламу, на которые можно уменьшать полученные доходы, необходимо вести учет доходов от реализации. Что включается в эти доходы, мы сказали в начале статьи.

Уплаченные налоги. В состав расходов включаются суммы налогов и сборов, которые налогоплательщик уплатил в соответствии с законодательством о налогах и сборах (пп. 22 п. 1 ст. 34616 Кодекса). К таким налогам, в частности, относятся транспортный налог, налог на рекламу, земельный налог и т. д.

Речь идет о налогах, начисленных и уплаченных за текущий год. МНС России считает, что по данной статье расходов нельзя учесть уплаченные в текущем году единый социальный налог за предыдущий год, налог на имущество, исчисленный по итогам прошлого года, налог на пользователей автомобильных дорог и т. д. Это относится в том числе и к налогоплательщикам, которые в прошлом году применяли кассовый метод признания доходов и расходов и, следовательно, не учли данные налоги в составе расходов того года. С этим, разумеется, согласны далеко не все специалисты. Но повторимся, позиция МНС России состоит в том, что налоги за предыдущие года в текущем году в расходы не включаются.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование налогом не являются. Но они списываются в расходы на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 34616 НК РФ.

Покупная стоимость товаров. В состав расходов включается оплаченная стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 34616 НК РФ). В расходах отражается сумма без учета НДС, уплаченного поставщику. Этот налог, как мы уже сказали, является отдельным видом расходов. Что касается налога с продаж3) и акцизов, то они включаются в покупную стоимость товаров и тем самым уменьшают налоговую базу.

При списании в расходы покупной стоимости товаров нужно руководствоваться правилами, изложенными в статье 268 НК РФ. Такова позиция МНС России. Это, в частности, означает, что расходы по оплате стоимости товаров признаются в целях налогообложения только в момент получения доходов от их реализации. Такая позиция основана на том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 268 Кодекса налогоплательщик при реализации товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров. То есть для списания в расходы покупной стоимости товара необходимо, чтобы поступила выручка (доход) от его реализации.

Покупная стоимость товаров списывается в расходы одним из следующих методов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара. Избранный метод целесообразно закрепить в учетной политике или в ином распорядительном документе налогоплательщика.

Обратите внимание на важную деталь: в целях налогообложения учитывается только стоимость собственно товара, то есть цена его приобретения у поставщика. Сопутствующие расходы — такие, как затраты на доставку товара, его хранение и другие подобные расходы, связанные с приобретением и реализацией товара, в целях налогообложения не принимаются. Это связано с тем, что их нет в перечне расходов, приведенном в статье 34616 НК РФ.

Расчет единого налога

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Этот платеж рассчитывается нарастающим итогом с начала года. По окончании налогового периода (года) рассчитывается не квартальный авансовый платеж, а сумма налога.

При расчете квартального авансового платежа за отчетный период и налога по итогам года начисленная нарастающим итогом сумма уменьшается на величину авансовых платежей, уплаченных ранее в течение года.

За 1-е полугодие 2003 года организация получила доходы, которые признаются объектом налогообложения и отражены в книге учета доходов и расходов, в размере 480 000 руб. Сумма фактически оплаченных расходов, на которые можно уменьшить полученные доходы и отраженные в книге учета доходов и расходов, составила 250 000 руб.

Сумма квартального авансового платежа по единому налогу за I квартал равна 5000 руб.

В данном случае бухгалтер организации должен заполнить лист Г декларации по единому налогу за 1-е полугодие.

По строке 010 отражаются доходы, которые признаются объектом налогообложения, — 480 000 руб.

По строке 020 показываются расходы в сумме 250 000 руб.

Строка 030 в 2003 году не заполняется.

По строке 040 отражается сумма разницы между доходами, отраженными по строке 010, и расходами, показанными по строке 020. В нашем примере эта сумма составляет 230 000 руб. (480 000 руб. — 250 000 руб.)

Строка 050 в 2003 году не заполняется.

Налоговая база для исчисления единого налога, отражаемая по строке 060, также будет равна 230 000 руб.

По строке 080 показывается сумма начисленного единого налога — 34 500 руб. (230 000 руб. х 15%).

Строка 100 в декларации по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие и 9 месяцев) не заполняется. Она заполняется только в годовой декларации.

В строку 150 вписывается сумма квартального авансового платежа за I квартал. В нашем примере этот показатель равен 5000 руб.

По строке 160 отражается сумма единого налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам 1-го полугодия (не позднее 25 июля). В нашем примере она равна 29 500 руб.

Строка 170 в декларации по итогам отчетных периодов не заполняется. Эта строка может заполняться только в декларации за год.

1) Организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не могут перейти на упрощенную систему налогообложения. Однако плательщиками акцизов сегодня являются не только производители, но и оптовые продавцы алкоголя, учредившие акцизные склады, а также продавцы нефтепродуктов, получившие соответствующее свидетельство.

2) Поскольку авансы включаются в доходы, они должны учитываться и при определении того, имеет ли организация или предприниматель право продолжать применять упрощенную систему налогообложения (доход не более 15 000 000 руб. в год).

3) Налог с продаж отменяется с 1 января 2004 года (Федеральный закон от 27.11.2001 N 148-ФЗ).

Статья 34616 п 1 нк рф

В соответствии с п. 1 ст. 34615 гл. 26.2 НК РФ организации при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы в виде положительной курсовой разницы.

Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 34616 НК РФ.

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселей признать датой получения доходов дату оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (ст. 273 НК РФ).

Налогоплательщиком в счет произведенных работ от организации– векселедателя получен вексель на сумму 500 000 руб. Оплата по нему должна быть произведена в феврале 2009 г. В конце месяца от векселедателя была получена информация о невозможности погашения векселя и согласии на передачу его в марте 2009 г. третьему лицу.

В этом случае вексель, переданный третьему лицу, будет учтен при определении доходов налогоплательщика в марте 2009 г.

Объект обложения «доходы за вычетом расходов».

Выбирая в качестве объекта налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов» налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 34616 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

В соответствии с п. 2 ст. 34617 НК РФ указанные расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты.

Перечень видов расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по единому налогу, ограничен ст. 34616 НК РФ. В данный перечень включены:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком:

2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество (Расходы, производимые при сдачи в аренду складских, офисных и торговых помещений суммы арендной платы, предъявляемые организацией арендаторам, не могут уменьшаться на суммы коммунальных платежей, уплачиваемых арендаторами самостоятельно энерго– и водоснабжающим организациям, поскольку эти платежи относятся к расходам по содержанию помещений, передаваемых в аренду. В случае, если договорами аренды предусматривается уплата коммунальных платежей арендаторами самостоятельно сверх сумм арендной платы, сумму этих платежей арендодатель должен учитывать в составе доходов при определении налоговой базы по единому налогу (письмо 16.08.2005 № 03-11-04-8 и от 10 января 2007 г. № 03-11-04/2/3).);

Упрощенная система налогообложения

Вправе ли муниципальное унитарное предприятие перейти на упрощенную систему налогообложения?
Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, применять упрощенную систему налогообложения не имеют права. Данный порядок установлен пп. 14 п. 3 ст. 34612 НК РФ. Таким образом, применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года могут только организации, в которых вклады физических лиц составляют не менее 75%.
Организация — это компания, корпорация, фирма, предприятие, учреждение, орган власти, их часть или комбинация, объединенная с другими или нет, частная или государственная, которая выполняет свои функции и имеет систему управления.
Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, что закреплено ст. 114 ГК РФ. Уставный фонд унитарного предприятия вносится собственником унитарного предприятия.
Следовательно, доля участия в унитарном предприятии другой организации, а именно государственного или муниципального органа, составляет 100%, что является ограничением для перехода на упрощенную систему налогообложения.

Наша производственная организация до 1 января 2003 года применяет метод начисления. На 1 января 2003 года у нас останется незавершенное производство в размере прямых расходов, которые относятся к нереализованной продукции. Вправе ли мы учесть данные расходы при применении упрощенной системы налогообложения, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, и на какую дату эти расходы можно признать?
Поскольку в соответствии со ст. 34616 НК РФ перечень расходов является закрытым и расширению не подлежит, признать в качестве расходов при применении упрощенной системы налогообложения можно только те затраты, которые в нем поименованы. Как известно, в ст. 318 НК РФ к прямым расходам в целях налогообложения прибыли у производственных организаций отнесены:
1) материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, а именно на приобретение: сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров (при выполнения работ, оказании услуг), а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).
Проанализировав нормы ст. 34616 НК РФ, можно сделать вывод, что при применении упрощенной системы налогообложения в составе затрат можно признать прямые расходы:
— на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
— приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на данную зарплату.
Если из незавершенного производства можно выделить расходы, которые могут уменьшать полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения с 1 января 2003 года, такие расходы включаются в налоговую базу на 1 января 2003 года. При этом должно соблюдаться условие, что на 1 января 2003 года они оплачены. В частности, выплачена зарплата работникам, перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование, оплачены сырье и материалы, которые учтены в незавершенном производстве. Если данные расходы на 1 января 2003 года не оплачены, то, выделив их из остатка в незавершенном производстве по состоянию на 1 января 2003 года, вы сможете включить их в расходы при применении упрощенной системы налогообложения после фактической оплаты (фактической выдачи зарплаты).
Обратите внимание: если объектом налогообложения вами будут выбраны полученные доходы, сумма прямых расходов, числящаяся на 1 января 2003 года в незавершенном производстве, в целях налогообложения не будет учтена никогда.

Как определить остаточную стоимость основных средств на дату перехода на упрощенную систему налогообложения?
На дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой исчисленной в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ амортизации. Данное положение установлено в пп. 2 п. 1 ст. 34625 НК РФ.
Можно сказать, что приведенная формулировка несколько некорректна в связи с тем, что у основных средств в целях налогообложения может быть первоначальная (восстановительная) стоимость, но не цена приобретения. Поэтому остаточная стоимость основных средств формируется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью, определенной по правилам налогообложения, и суммой амортизации, учтенной в составе расходов в целях налогообложения.
В данном случае нельзя обойти вниманием организации, которые до 1 января 2003 года применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Как известно, амортизация по основным средствам такими организациями начисляется, но в расходы не принимается.
Глава 262 НК РФ не устанавливает каких-либо ограничений для организаций, применяющих в 2002 году упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Поэтому в данном случае если организация рассчитает амортизацию по основным средствам по правилам главы 25 НК РФ, разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией, исчисленной по правилам главы 25 НК РФ, можно отразить в налоговом учете при переходе на «новую» упрощенную систему налогообложения.

Наша производственная организация имеет магазин, реализующий исключительно нашу продукцию, который подпадает под действие ЕНВД. Имеем ли мы право по производственной деятельности перейти на упрощенную систему налогообложения, а по розничной торговле — на уплату ЕНВД?
Организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 263 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Это установлено пп. 12 п. 3 ст. 34612 НК РФ.
Таким образом, если хотя бы один вид предпринимательской деятельности многопрофильной организации переведен законом субъекта Российской Федерации на уплату ЕНВД, по другим видам деятельности применение упрощение системы налогообложения неправомерно.
Однако в вашей ситуации необходимо иметь в виду следующее. Реализация собственной продукции относится к производственной деятельности, а не к розничной торговле. В связи с этим торговля в магазине только собственной продукцией не будет подпадать под действие ЕНВД, и организация имеет право в целом по деятельности перейти на упрощенную систему налогообложения.

Материал предоставлен журналом «Российский налоговый курьер»

Еще по теме: