Статья ук для бухгалтера

Рубрики Новости

Уголовный кодекс изменился. Что ждет бухгалтера?

8 декабря 2003 года Президент РФ подписал поправки в Уголовный кодекс. Редакция статей о налоговых преступлениях существенно изменилась. К сожалению, не все нововведения обрадуют бухгалтеров.

Уголовный кодекс в новой редакции вступил в силу 11 декабря 2003 года – в день официального опубликования в «Парламентской газете» Федерального закона от

8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ. Изменений много. В большей или меньшей степени они коснулись практически всех статей уголовного закона. Особенно налоговых преступлений.

Теперь обо всем по порядку.

Наконец-то из статьи 199 Уголовного кодекса («Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации») исключена неопределенная фраза «иным способом». Спор о том, что это такое, в прошлом году дошел аж до Конституционного Суда (постановление от 27 мая 2003 г. № 9-П). Но проблему так и не удалось решить. Сотрудники милиции все равно продолжали возбуждать уголовные дела, даже когда фирмы просто не успевали заплатить налоги.

Теперь в статье 199 Уголовного кодекса дан исчерпывающий перечень способов уклонения. Вот он:

  • фирма не представила в инспекцию налоговую декларацию или другие обязательные документы;
  • в этих документах указаны заведомо ложные сведения.

Обязанность представлять в инспекцию «другие документы» должна быть установлена в федеральных налоговых законах (ст. 199 УК РФ). Если же бухгалтер не выполнил требование, предусмотренное, например, в указе президента, постановлении Правительства, приказе МНС, уголовной ответственности ему можно не бояться. Взамен «иного способа» в кодексе появилась новая статья – 199.2. По ней будут наказывать предпринимателей и руководителей фирм, скрывающих имущество, за счет которого можно заплатить налоги. Бухгалтер за это преступление ответственности не несет.

Недоимка на любой вкус

Раньше бухгалтер мог оказаться на скамье подсудимых, если недоимка по налогам была больше 1000 МРОТ. Причем период, за который считалась эта сумма, не был ограничен.

Теперь размер недоимки, во-первых, установлен в твердой денежной сумме (более 500 000 рублей) и, во-вторых, рассчитывается только за три года подряд.

В 2000 году ООО «Актив» не заплатило налогов на сумму 140 000 руб., в 2001 году – 150 000 руб., в 2002 году – 180 000 руб. и в 2003 году – 135 000 руб. Общая сумма недоимки составляет 650 000 руб. Раньше сотрудники милиции могли возбудить дело по части первой статьи 199 Уголовного кодекса, сейчас – нет. Потому что сумма недоимки за три года подряд (с 2000 по

2002 год или с 2001 по 2003 год) не соответствует новым критериям привлечения к уголовной ответственности (то есть меньше 500 000 руб.).

В первой части статьи 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов в крупном размере, а во второй части этой же статьи – в особо крупном размере.

Размер крупного уклонения составляет более 500 000 рублей при условии, что недоплата превышает 10 процентов от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должна быть недоимка, необходимая для возбуждения уголовного дела.

В ходе налоговой проверки выяснилось, что ЗАО «Пассив» в 2003 году недоплатило в бюджет 744 000 руб.

Всего за этот год фирма должна была заплатить 6 200 000 руб. Подразделение Федеральной службы по борьбе с экономическими преступлениями возбудило уголовное дело за уклонение от уплаты налогов в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ), потому что сумма недоимки превысила 500 000 руб. и составляет 12 процентов от причитающихся с фирмы налогов (744 000 руб. : 6 200 000 руб. x 100%).

Если размер недоимки больше 1,5 млн рублей, процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.

Под особо крупным размером понимают недоимку более 2,5 млн рублей (при 20-процентной неуплате) или более 7,5 млн рублей (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы налогов).

Раскаялся? Иди с повинной!

Раньше следователь мог закрыть уголовное дело после того, как фирма или сам обвиняемый погасят недоимку. Такая возможность была предусмотрена в примечании к статье 198 Уголовного кодекса. Правоведы называли эту норму усеченным деятельным раскаянием.

Теперь одного перечисления налогов недостаточно. Нужно еще явиться с повинной. Причем сделать это надо до того момента, как преступление обнаружат (ст. 75 УК РФ).

Правда, явка с повинной не поможет, если фирма задолжала в бюджет налоги в особо крупном размере или бухгалтер действовал в сговоре с руководителем фирмы. Это следует из части второй статьи 199 Уголовного кодекса. В этих случаях наказания не избежать.

У отмены усеченного деятельного раскаяния есть и положительная сторона. Теперь сотрудникам милиции будет сложно взыскать недоимку в рамках уголовного дела. Конечно, прокурор вправе предъявить осужденному гражданский иск по статье 44 Уголовно-процессуального кодекса.

Но здесь возникают сразу два спорных момента. Во-первых, кто должен погашать долг перед бюджетом: фирма или бухгалтер? По закону налогоплательщиком является предприятие, а не ее сотрудники. И во-вторых, можно ли иск о возмещении налогов считать гражданским? Пока неясно, по какому пути пойдет судебная практика. Подробнее об этой проблеме мы расскажем в следующем номере.

Перечень наказаний за налоговые преступления пополнился.

Теперь за недоимку в крупном размере суд может назначить штраф в сумме от 100 000 до 300 000 рублей (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет).

А за недоимку в особо крупном размере – штраф от 200 000 до 500 000 рублей (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет).

Штраф – не единственное наказание за уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ). Бухгалтера могут арестовать на срок от четырех до шести месяцев или посадить на срок до двух лет

(ч. 1 ст. 199 УК РФ). Если же фирма недоплатила налоги в особо крупном размере, то наказание строже: лишение свободы на срок до шести лет. Это установлено в части второй статьи 199 Уголовного кодекса.

Раньше эти сроки были больше: по первой части статьи 199 Уголовного кодекса – четыре года, по второй – семь лет.

Скорее всего самым распространенным наказанием теперь будет штраф. Государству выгоднее наказать бухгалтера рублем. На первый взгляд это хорошая новость: лучше заплатить штраф, чем отбывать срок.

Но давайте посмотрим на сложившуюся судебную практику. Так ли часто суд назначал главным бухгалтерам реальные сроки лишения свободы? Как правило, все заканчивалось условным наказанием. Суд старался учитывать все смягчающие обстоятельства, в том числе и отсутствие отягчающих.

Ну а теперь вместо условного срока бухгалтерам будут назначать штрафы.

Однозначно сказать, что это лучше, нельзя. Тем более вероятность получить реальный срок есть и сейчас.

Будем надеяться, что количество уголовных дел в отношении главных бухгалтеров снизится. Не зря же законодатель убрал из статьи 199 Уголовного кодекса размытую формулировку «иной способ», а сумму недоимки поставил в зависимость от оборотов предприятия.

Но не забывайте, что теперь бухгалтер не сможет избежать ответственности, даже если он совершил преступление впервые и погасил задолженность. Штраф как наиболее вероятное наказание все равно платить придется. Иначе суд может назначить более суровую санкцию, например лишение свободы. Причем не условное, а реальное (ч. 5

Поправки к Уголовному кодексу, которые улучшают положение граждан, имеют обратную силу. Это сказано в статье 10 Уголовного кодекса. Поэтому недоимки по ранее возбужденным уголовным делам нужно пересчитать с учетом новых размеров и ограниченного периода (только за три года подряд). Если в результате такого расчета сумма недоимки окажется меньше 500 000 рублей (ч. 1 ст. 199 УК РФ), то уголовное дело должно быть прекращено.

В. Шилкина, эксперт ПБ Источник материала —

Уголовная ответственность бухгалтера: ужесточение контроля и практика

В процессе осуществления хозяйственной деятельности руководство компании может принимать опасные решения и осуществлять операции с риском получить негативные налоговые и иные последствия. Причем отвечать за такие действия придется в том числе и главному бухгалтеру. На примерах сложившейся судебной практики рассмотрим: как и за какие преступления бухгалтер несет уголовную ответственность.

Виды ответственности

За халатное отношение к работе, нарушения финансовой и трудовой дисциплины, иные проступки, к работнику сферы учета могут быть применены меры дисциплинарной ответственности, такие как замечание, выговор и прочее (ст. 192 ТК РФ).

Однако для бухгалтера существуют и более серьезные виды ответственности:

  • материальная;
  • административная;
  • уголовная (по страховым взносам — с 2017 года);
  • субсидиарная (по банкротству — с 2017 года).

Непрерывные изменения законодательства последних лет привели к существенному расширению и ужесточению административной и уголовной ответственности. Чтобы помочь бухгалтеру разобраться в сложившейся ситуации необходимо более подробного рассмотреть действующие «правила игры».

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Ужесточение контроля со стороны государства

Новый повод для привлечения к уголовной ответственности появился со вступлением в силу с 10.08.2017 поправок в Уголовный кодекс РФ, внесенных федеральным законом от 29.07.2017 № 250-ФЗ. Суть изменений сводится к тому, что страховые взносы приравняли к налогам, а значит и ввели по ним уголовную ответственность (за уклонение от уплаты и прочие деяния), которой раньше не было.

Другим поводом для привлечения лица, занимающего должность главного бухгалтера, финансового директора — теперь уже к субсидиарной ответственности — стал федеральный закон от 29.07.2017 № 266-ФЗ, который внес изменения в федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

В текущей экономической ситуации некоторые организации не справляются с долговой нагрузкой и начинают процедуру банкротства. До 30.07.2017 ответственность бухгалтера при банкротстве не была предусмотрена. Однако новые поправки привели к тому, что теперь он стал относится к контролирующим должника лицам, несущим субсидиарную ответственность за невозможность полного погашения требований кредиторов (новая глава III.2 упомянутого закона № 127-ФЗ).

Не избежал поправок и Налоговый кодекс РФ. Ужесточение налогового контроля над налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов, а также над налоговыми агентами привело к изменению редакции п. 5. ст. 82. и появлению статьи 54.1., которая ввела новые требования к налогоплательщику при отборе контрагентов. Указанные нововведения вступили в силу с 19.08.2017 на основании федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ.

Также усилена и административная ответственность (особенно для госучреждений) — в соответствии с федеральным законом от 07.06.2017 № 118-ФЗ.

Имущественные преступления

Одной из самых распространенных причин втягивания бухгалтера в имущественные, налоговые и иные преступления является исполнение им незаконных приказов своего руководителя.

В п. 8. ст. 7. федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрен защитный механизм, позволяющий бухгалтеру отразить (не отражать) незаконную, по его мнению, операцию на основании письменного распоряжения руководителя, который в этом случае должен единолично нести всю ответственность.

Однако УК РФ подобные действия может квалифицировать как умышленное преступление (ч. 2. ст. 42. УК РФ), так как лицо, его совершившее во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Только неисполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения исключает уголовную ответственность.

Другой, не менее распространенной причиной появления бухгалтера на скамье подсудимых, являются действия руководителя, когда в ходе уголовного дела он пытается переложить свою вину, ссылаясь на финансовую и правовую безграмотность.

Пример № 1:
В качестве примера можно рассмотреть незавершенное уголовное дело бухгалтера ООО из Казани по обвинению в ч. 3. ст. 160. УК РФ (растрата) и ч. 4. ст. 159. УК РФ (мошенничество) в отношении имущества ООО на сумму почти 1,9 млн. рублей.
Подсудимая вину не признала, убеждая суд в том, что документы, печати и подписи не подделывала, средства компании не похищала. По словам ее адвоката, экспертизой было доказано — в договорах компании своей рукой обвиняемая написала лишь слова «генеральный директор», но подпись за него она не ставила. Кроме того, уставом ООО ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на руководителя организации.
Проанализировав материалы дела, 31.10.2017 Вахитовский районный суд Казани установил: доводы обвинения строятся на предположениях, бесспорных доказательств вины не представлено. И вынес оправдательный приговор. Тем не менее, 22.12.2017 коллегия судей Верховного суда Республики Татарстан отменила оправдательный приговор и постановила рассмотреть дело заново.

Конечно же, не все работники учета являются «белыми и пушистыми», есть и настоящие преступники.

Пример № 2:
22 декабря 2017 года Ковровским городским судом вынесен приговор по уголовному делу в отношении бухгалтера социально-реабилитационного центра для несовершеннолетних в ч. 4. ст. 159. УК РФ — мошенничество, совершенное в особо крупном размере с использованием своего служебного положения.
В течение 2014 — 2017 годов подсудимая оформляла фиктивные заявки на получение денежных средств, перечисляемых на карты бухгалтеров указанного учреждения, а также на свое имя, содержащие ложные сведения. Затем посредством электронного документооборота направляла их на исполнение в УФК по Владимирской области, сотрудники которого, принимая эти сведения за достоверные, осуществляли переводы с лицевого счета социально-реабилитационного центра на указанные в заявках банковские карты, после чего подсудимая снимала полученные средства через банкомат.
В результате таких действий социально-реабилитационному центру для несовершеннолетних был причинен материальный ущерб на общую сумму 1985100 руб. Несмотря на то, что подсудимая согласилась с предъявленным ей обвинением, судом определено наказание в виде лишения свободы на срок 2 года с отбыванием в исправительной колонии общего режима.

Налоговые преступления

К субъектам преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199 УК РФ), могут быть отнесены руководитель организации-плательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), а также иные уполномоченные лица, в том числе фактически выполнявшие обязанности руководителя или бухгалтера (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).

Тем не менее, случаи, когда руководители требуют от своих бухгалтеров совершить противоправные действия, — например, отразить в бухгалтерском и налоговом учете недостоверные сведения, уменьшить налоговую базу или сокрыть доходы, — продолжают происходить.

Пример № 3:
В ходе рассмотрения уголовного дела Надымским городским судом ЯНАО установлено, что ОАО передало в качестве вклада в уставный капитал свое имущество стоимостью 260 млн. руб., по которому ранее получило налоговый вычет по НДС. В нарушение требований НК РФ ОАО не восстановило принятый к вычету НДС пропорционально остаточной стоимости переданного имущества на сумму 36 млн. руб., что повлекло его неуплату в бюджет.
Руководитель ОАО свою вину не признал, мотивируя тем, что полностью доверял главному бухгалтеру, так как не обладал необходимыми знаниями налогового законодательства. Главный бухгалтер опровергла подсудимого, доказав, что неоднократно информировала его о необходимости восстановить и уплатить НДС, что подтвердили и другие свидетели.
Приговором суда руководитель ОАО осужден по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере).

Однако не всегда бухгалтеру удается отделаться что называется «легким испугом». Иногда желание приукрасить действительное финансовое положение организации, пополнить оборотные средства и сохранить таким образом место работы, могут довести и до тюрьмы.

Пример № 4:
В результате рассмотрения уголовного дела в Октябрьском районном суде Санкт-Петербурга было выявлено, что главный бухгалтер ООО вводила в заблуждение руководителя организации о состоянии расчетов с бюджетом, занижая размер НДФЛ с оплаты труда. Это повлекло неисполнение организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ на сумму 2,9 млн. руб.
Приговором Октябрьского районного суда Санкт-Петербурга главный бухгалтер ООО осуждена по ч. 1. ст. 199.1. УК РФ (неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном размере).

Приведенная выше формулировка п. 7. Постановления Пленума Верховного Суда РФ об уполномоченных лицах, фактически выполнявших обязанности руководителя может относится и к бухгалтерам, получившим соответствующие полномочия по распоряжению денежными средствами и иным имуществом экономического субъекта.

Пример № 5:
При рассмотрении уголовного дела в Георгиевском городском суде Ставропольского края было установлено, что гендиректор и главный бухгалтер ОАО осуществили сокрытие денежных средств от взыскания недоимки по налогам на сумму 7,6 млн. руб., перечисляя их контрагентам с использованием вновь открытых расчетных счетов.
Довод о том, что главный бухгалтер не является субъектом сокрытия имущества не был принят судом, установившим, что она осуществляла управленческие функции по распоряжению денежными средствами, в т. ч. подписывала и направляла в банк вышеуказанные платежные поручения.
Приговором Георгиевского горсуда Ставропольского края генеральный директор и главный бухгалтер ОАО осуждены по ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств организации от взыскания).

Как не стать соучастником преступления

Практика показывает, что риск привлечения к уголовной ответственности у бухгалтера гораздо выше, чем у его руководителя, который в таких случаях начинает ссылаться на то, что занимается общим руководством, а в бухгалтерском и налоговом учете не разбирается.

Поэтому бухгалтеру необходимо строго придерживаться норм закона и не поддаваться на провокации руководства организации.

Если же вопрос о возбуждении уголовного дела все же возник, необходимо правильно оценить обстоятельства, по которым предъявляются обвинения. В частности, могут быть выявлены нарушения по уплате какого-то налога, но при этом по нему имеется переплата за предыдущие периоды. Это значит, что умысла уклониться от уплаты не было и ущерб бюджетной системе не нанесен. Таким образом возникает основание для отказа в возбуждении уголовного дела.

От штрафа до тюрьмы: ответственность бухгалтера в 2019 году

Статьи по теме

За ошибки в бухучете и отчетности бухгалтера могут не только оштрафовать и дисквалифицировать, но и посадить в тюрьму. За каждое нарушение свое наказание. Наши таблицы штрафов помогут узнать штрафы для бухгалтеров в 2019 году.

1. Штрафы для бухгалтеров за ошибки в бухучете

Ниже приводим штрафы для бухгалтеров и других должностных лиц за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (статья 15.11 КоАП РФ).

Сумма нового штрафа для бухгалтеров за ошибки в бухучете

Что считать грубым нарушением в бухучете

За первое нарушение

Штрафы 5-10 тыс. руб.

  1. занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов из-за искажения данных бухгалтерского учета;
  2. искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов;
  3. регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
  4. ведение счетов бухгалтерского учета вне регистров бухгалтерского учета;
  5. составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных из регистров бухгалтерского учета;
  6. отсутствие у экономического субъекта первички, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности

За повторное нарушение в течение года со дня первого нарушения

Штраф 10-20 тыс. руб.,

Или дисквалификация на 1-2 года

2. Какие штрафы заменили на предупреждение

Штраф за первое административное правонарушение заменяется на письменное предупреждение. Правило применяется в отношении бухгалтеров, руководителей, юридических лиц, предпринимателей — субъектов малого и среднего бизнеса.

Замена штрафа на предупреждение будет в том случае, если нарушение не наносит имущественный ущерб, не причиняет вред жизни и здоровью людей, окружающей среде, объектам культурного наследия.

За некоторые нарушения будут по-прежнему сразу штрафовать. Например, за недобросовестную конкуренцию, подделку документов и др. Сразу штрафуют за нарушения, предусмотренного статьями 14.31-14.33, 19.3, 19.5, 19.5.1, 19.6, 19.8-19.8.2, 19.23, частями 2 и 3 статьи 19.27, статьями 19.28, 19.29, 19.30, 19.33 КоАП РФ.

По остальным нарушениям сначала предупредят, а потом оштрафуют. Подробности в статье Когда бухгалтера не штрафуют за ошибки.

Нарушение, за которое сначала предупреждают, а потом штрафуют

Размер штрафа

Неприменение ККТ (ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ)

Для организаций — от ¾ до полной суммы оплаты, но не меньше 30 000 руб.,

Для должностных лиц и ИП — от ¼ до ½ от суммы чека, но не менее 10 000 руб.

Нарушение порядка ведения кассовых операций (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ)

Для юрлиц — от 40 000 до 50 000 руб., для должностных лиц и бизнесменов — от 4000 до 5000 руб.

Нарушение ИП и фирмами трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

Для фирм — от 30 000 до 50 000 руб., для бизнесменов — от 1000 до 5000 руб., для должностных лиц — предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб.

Уклонение от заключения трудового договора, оформление ГПД вместо трудового контракта (ч. 2 ст. 5.27 КоАП РФ)

Для юрлиц — от 50 000 до 100 000 руб., для должностных лиц — от 10 000 до 20 000 руб., для коммерсантов — от 5000 до 10 000 руб.

Непроведение спецоценки или нарушение порядка ее проведения (ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ)

Для компаний — от 60 000 до 80 000 руб., для бизнесменов — от 5000 до 10 000 руб., для должностных лиц — предупреждение или штраф от 5000 до 10 000 руб.

Грубое нарушение требований бухучета и бухуотчетности (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ)

Для должностных лиц — от 5000 до 10 000 руб.

Статьи про штрафы для бухгалтеров

3. Штрафы по УК РФ

Уголовное наказание заменяется на штраф, если виновный возместил ущерб и заплатил штраф (новая ст. 76.2 УК РФ).

Размер штрафа назначает суд. И если его не заплатить в установленный судом срок, то виновный привлекается к уголовной ответственности в общем порядке.

Размер судебного штрафа не может превышать половину максимального размера штрафа, предусмотренного статьей УК РФ, за которую предусмотрена уголовная ответственность (новые ст. 104.4 и 105.5 УК РФ).

Если же штраф статьей УК РФ не предусмотрен (например, за нарушение сразу сажают в тюрьму), то штраф для отмены уголовного наказания не может быть больше 250 000 рублей. Размер штрафа определяется с учетом тяжести преступления и зарплаты нарушителя.

В зависимости от характера и степени общественной опасности деяния преступления на подразделяются (ст. 15 УК РФ) на:

  1. небольшой тяжести
  2. средней тяжести
  3. тяжкие преступления
  4. особо тяжкие преступления

Первые два вида преступления заменены на штрафы, если бухгалтер, руководитель, ИП совершили их впервые. Эти изменения в УК РФ с 15 июля предусмотрены новым федеральным законом от 03.07.2016 № 323-ФЗ.

Преступлениями небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает трех лет лишения свободы.

Преступлениями средней тяжести признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения свободы.

Об уголовной ответственности главного бухгалтера

Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы сессии вопросов и ответов после семинара «Недобросовестные поставщики: последствия и защита» (лектор – А.А.Евсеев), который был проведен издательством «Главная книга». На некоторые вопросы слушателей ответил эксперт издательства А.П.Кошелев.

Вопрос. Если я ничего не перепутала, Артем Анатольевич между делом сказал, что к уголовной ответственности за неуплату налогов, взимаемых с организации, могут привлечь и бухгалтера. Это действительно так?

А. К.: Да, такое вполне возможно. Существует Постановление Пленума Верховного суда о практике применения «налоговых» статей Уголовного кодекса. После УК и УПК это, пожалуй, самый важный документ, которым руководствуются суды при рассмотрении дел об уклонении от уплаты налогов. Так вот, в этом Постановлении основными субъектами преступления, предусмотренного статьей 199 УК, названы руководитель и главный бухгалтер . Причем эти лица рассматриваются на равных, то есть нет никаких указаний на то, что в первую очередь ответственность несет руководитель, а не главбух.

Вопрос. То есть, если что, посадят обоих? Или кого-то одного? А если одного, то кого именно?

А. К.: Здесь все зависит от конкретных обстоятельств. Напомню, что под уклонением от уплаты налогов понимается либо непредставление налоговой декларации, либо включение в нее заведомо ложных сведений . Кто составляет декларацию и следит за ее своевременным представлением в инспекцию? Главбух. Но директор эту декларацию подписывает и, как законный представитель компании в налоговых правоотношениях , несет ответственность за достоверность указанных в ней сведений.

Далее. Осудить человека за уклонение от уплаты налогов можно только при условии, что это преступление совершено с прямым умыслом. То есть нужно доказать, что, во-первых, человек знал о недостоверности сведений, указанных в декларации, а во-вторых, внес их сам или дал указание внести эти сведения именно с целью уплатить налоги в меньшей сумме или не платить вообще .

Отсюда делаем выводы. Одно дело, если бухгалтер понятия не имел о том, что отдельные поставщики компании относятся к откровенно недобросовестным налогоплательщикам. Особенно если директор уверил его, что это проверенные и благонадежные партнеры. Тогда нет никакой вины бухгалтера в том, что он, скажем, применил вычеты НДС по счетам-фактурам, выставленным однодневками.

Но, согласитесь, обычно бухгалтер прекрасно знает о том, работает его компания с однодневками или нет. Тем более что, как правильно заметил лектор, выставлять документы от имени этих организаций нередко приходится самому бухгалтеру, так же как и составлять их отчетность. В таких случаях вина бухгалтера очевидна. Другое дело, что вряд ли виновным в уклонении от уплаты налогов признают его одного. Сложно представить ситуацию, когда бухгалтер без ведома директора будет договариваться с реальными поставщиками о том, что товар будет приобретаться через цепочку однодневок. Поэтому если бухгалтера и признают виновным, то только вместе с директором.

А. К.: На самом деле ничего утешительного в этом нет. То, что виновными признают и руководителя, и главбуха, приведет к худшим последствиям, чем если бы осудили кого-то одного. Потому что два человека по уголовному законодательству — это уже группа лиц . А за уклонение от уплаты налогов, совершенное группой лиц по предварительному сговору, предусмотрены более строгие санкции, максимум — 6 лет лишения свободы . Кстати, судебная практика показывает, что если главного бухгалтера и обвиняют в неуплате налогов, то, как правило, «в группе» с директором .

Вопрос. Раз уж мы заговорили об уголовной ответственности, можно еще один вопрос на эту тему?

Вопрос. У нас прошла выездная проверка. Инспекция доначислила налоги и приняла решение о привлечении к налоговой ответственности. Мы это решение благополучно обжаловали в арбитражном суде. Требование об уплате налога мы не исполняли, поскольку были уверены, что выиграем дело. Но из-за этого материалы проверки ушли в Следственный комитет . А там, недолго думая, возбудили уголовное дело в отношении директора, а потом направили его в суд общей юрисдикции. Получается, что для следователей и обычных судов решения арбитражного суда вообще не имеют значения?

А. К.: Не совсем так. Уголовно-процессуальный кодекс предусматривает, что обстоятельства, установленные вступившим в силу постановлением арбитражного суда, признаются следователем, прокурором и судом общей юрисдикции без дополнительной проверки .

Но речь идет именно об обстоятельствах, а не о выводах, которые сделаны арбитражным судом исходя из этой информации. Например, арбитражным судом установлено, что счета-фактуры, выставленные компанией А, подписаны главбухом компании Б. При этом компания А декларации не представляет и налоги не платит. Суд общей юрисдикции будет рассматривать эти обстоятельства как уже установленные факты. Но принимать решение о том, свидетельствуют ли эти факты об уклонении от уплаты налогов с компании А или компании Б и кто в этом виновен, суд будет самостоятельно.

При этом он будет учитывать и те обстоятельства, которые в арбитражном процессе не рассматривались, да и не могли рассматриваться в принципе. Я имею в виду доказательства, полученные теперь уже полицией или Следственным комитетом в рамках оперативно-разыскной деятельности и следственных действий. Поэтому решение суда по уголовному делу может принципиально отличаться от решения арбитражного суда, в котором рассматривались те же эпизоды деятельности организации.

И случалось, что руководителя (кстати, вместе с главбухом) осуждали по 199-й статье УК, несмотря на то что правомерность действий организации была подтверждена в арбитражных судах трех инстанций .

п. 7 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64

п. 1 ст. 27 НК РФ; п. 1 ст. 53 ГК РФ

ст. 24, п. 2 ст. 25 УК РФ; п. 8 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64

ч. 1 ст. 35 УК РФ

ч. 2 ст. 35, п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ

Определение ВС РФ от 16.04.2010 N 5-Д10-10; Кассационное определение Нижегородского областного суда от 12.01.2010 N 22-21; Обзор судебной практики Белгородского областного суда по гражданским делам за октябрь 2008 г.; Постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.2010 N 7654/08; Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2010 N А66-5153/2006, от 02.04.2010 N А56-39275/2005

п. 3 ст. 32 НК РФ; п. 1 ч. 2 ст. 151 УПК РФ

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.2010 N 7654/08

Впервые опубликовано в издании «Главная книга.Конференц-зал» 2011, № 04

Статья для бухгалтеров: как привлекают по УК РФ за обналичку

Добрый день, уважаемые коллеги.

Для меня это банальность… Опять вопрос про обналичку: как привлекают к ответственности бухгалтеров, если они были замешаны в обналичке.

Начну с конкретного, дурацкого примера. Сижу я как-то, консультирую владельца бизнеса, рядом сидит главный бухгалтер. Обороты около 5 млрд руб. В процессе консультации выясняется, что налог на добавленную стоимость они оптимизируют посредством связи с «серыми» или обнальными конторами. Дальше выясняется, что эту область курирует главный бухгалтер: она организовала весь этот схематоз. Я спросил у нее: «Вы не боитесь?». Она ответила: «А чего бояться? Все так делают». Я поинтересовался: «А дети у вас есть?» Ответ: «Да, трое». Я еще раз уточнил: «И вы нормально к этим вещам относитесь?» Она: «Мы в безопасности, мы используем разные средства связи: Telegram, WhatsApp и т.д.»

Это далеко не единственный пример, когда главбух компании завязан в «серых» схемах. Частенько бухгалтеры сами рисуют липовые бумаги. Частенько липовые счета-фактуры находятся в компьютере у главбуха. Частенько левые печати бухгалтер хранит в сумочке, либо они в ящике лежат. Иногда дело доходит до абсурда: юристы говорят бухгалтерам, что личные ноутбуки и компьютеры правоохранители изымать не имеют права. Эти юристы советуют: «Можете безопасно готовить левые документы на своих личных ноутбуках, отправлять обнальщикам на подпись. Обнальщики подпишут счета-фактуры и потом их пришлют».

Это абсолютно реальные примеры из моей практики. Таких примеров огромное количество. Скажу правду: не так-то просто в нашей стране против директора, против владельца бизнеса или против главбуха возбудить уголовное дело. На это есть огромное количество причин: абсолютная перегруженность следственных органов, недостаток квалифицированных кадров и т.д. Мягко говоря, не так-то просто выйти на конкретного налогоплательщика и доказать, что он занимался обналичкой, возбудить уголовное дело и т.д. Тем не менее, если посмотреть общую статистику, общую тенденцию, к величайшему сожалению, у меня мурашки по коже…

Два бухгалтера чуть «не уехали» на 10 лет за схему с однодневками

Я приведу один из самых последних примеров. В нашей прессе это уже было напечатано. Не буду называть фамилии, в этом нет никакой необходимости. Два бухгалтера пришли работать в компанию. Нормально, спокойно трудились. Владелец бизнеса предложил им зарабатывать дополнительную копейку, помогая иным бизнесменам оптимизировать НДС и налог на прибыль путем обналички.

Для этих целей бухгалтеры все организовали и получали неплохую зарплату – 200-300 тыс. руб. за работу. В этой схеме использовались 48 однодневок, которые они купили, либо сами создали. Для взаимодействия между собой использовали Mail.Ru Агент, WhatsApp и другие программулины…

Дорогие мои человеки, все эти программулины, абсолютно все до единой, прослушиваются, просматриваются и находятся под контролем. Есть одна программа, которую никто не смог взломать, и ее тут же Росфинмониторинг внес в список запрещенных. Есть специальные мэйлы, которые пока еще недоступны нашим спецслужбам, но никто ничего гарантировать не будет по одной простой причине: что недоступно сейчас, будет доступно в будущем.

Как бы то ни было, оперативники добыли нужную информацию. Они нашли достаточное количество доказательной базы, что через однодневки переведено больше 9 млрд руб. Возбудили уголовное дело: инкриминировали создание преступной группировки, до 10 лет лишения свободы.

Хорошо, что бухгалтеры вовремя все осознали, пошли на сотрудничество со следствием, признали свою вину, появилась куча смягчающих обстоятельств. В общем, суд над ними сжалился, хотя, такое в нашей судебной практике бывает чрезвычайно редко: обычно суды дают сроки, которые просит прокуратура. Бухгалтеры отделались «легким испугом»: каждый из них получил по 4 года условно и продолжает спокойно работать. Безусловно, тот, кто организовал эту преступную группировку, до сих пор находится под стражей, по нему дело не закончилось. Я на 100% уверен, что он получит реальный срок лишения свободы.

Вам оно надо: рискуя свободой и кошельком, участвовать в чернухе?

Уважаемые коллеги, вопрос даже не в примерах, которые я привел… Я неоднократно ссылался Постановление Пленума ВС РФ №64… Согласно ст.15 УК РФ и ст.78 УК РФ, если вы внимательно почитаете текст в части, касающейся тяжести преступлений, и соотнесете со сроками исковой давности, согласно ч.2 ст.199 УК РФ, вы поймете, что этого достаточно, чтобы 10 лет подпрыгивать и ждать: придут к тебе или не придут… Потому что, согласно этой нормативной базе, срок привлечения к уголовной ответственности равен 10 годам. Добавьте к этому, уважаемые бухгалтеры, такие вещи, как возможная ответственность всем своим личным имуществом. Существует определенная градация, определенные обстоятельства, при которых бухгалтер может ответить личным имуществом по долгам компании и т.д.

Возникает вопрос: а оно вам надо? За 3 копейки участвовать в этой чернухе? Тем более, есть законные способы оптимизации налогов, о которых я много-много лет рассказываю на семинарах. Ближайший семинар состоится 19 – 20 июля в Москве.

Допустим, директор ставит задачу: нужна наличка, законная наличка. Выдавать ее в виде подотчетных сумм упаришься, потом это переписывать, понимая, что эти деньги никогда не вернутся и ничего купленного на них легального нет… На семинаре я буду рассказывать про один из таких способов, который оптимизирует налоги, а заодно и обеспечивает вашу безопасность.

Уважаемые коллеги, хорошо, что в этом примере бухгалтерам дали по 4 года условно, а ведь все могло закончиться реальным сроком… Вы думаете, пока шло следствие, им было приятно ездить на допросы, ночами не спать и подпрыгивать, зная, что светит до 10 лет лишения свободы… Думать, закроют или закроют, посадят или не посадят… Представляете, сколько нервов на это ушло? И все это за заработную плату… В данном случае я не выступаю против владельца бизнеса или директора, который ставит такие задачи бухгалтеру: меня удивляет беспечность. В нашей стране можно работать легально! А если кому-то хочется работать нелегально, то существуют безопасные вещи. Нужно грамотно делать, нужно знать, как это делать.

Данная статья посвящена только одному – призыву бухгалтерам: уважаемые коллеги, проявляйте, пожалуйста, здравый смысл. Отправьте эту статью всем своим знакомым бухгалтерам, пусть они почитают. Тем более, решения для вас есть: 19-20 июля в течение двух дней я буду давать эти решения.

Огромное спасибо, надеюсь увидеть вас на семинаре 19-20 июля.

Еще по теме:

  • Ст 199 ук рф примечание Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации Информация об изменениях: Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ наименование статьи 199 изложено в новой […]
  • Изменения внесенные в ук рф на декабрь 2011 Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 8 декабря […]
  • Статья 224 уголовного кодекса Статья 224. Небрежное хранение огнестрельного оружия Информация об изменениях: Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ в статью 224 внесены изменения Статья 224. Небрежное […]
  • 264 статья уголовного кодекса рф часть 2 Статья 264. Нарушение правил дорожного движения и эксплуатации транспортных средств Статья 264. Нарушение правил дорожного движения и эксплуатации транспортных средств О судебной практике […]
  • Статья 265 ук рф и УК РФ Статья 265 Оставление места дорожно-транспортного происшествия Статья 265 УК РФ. Оставление места дорожно-транспортного происшествия (СТАТЬЯ УТРАТИЛА СИЛУ) Оставление места […]