Аренда торгового места енвд

Рубрики Публикации

ИП (ЕНВД) арендует помещение под магазин. В договоре аренды указана общая площадь торгового помещения. Арендуемое помещение оборудуется за счет арендатора, помещение делится на торговый зал и подсобное помещение. Подсобное помещение отделено от торгового зала некапитальной перегородкой, достигающей потолка арендуемого помещения. Такое изменение арендуемого имущества с арендодателем согласовано. Какими документами можно подтвердить площадь торгового зала для расчета ЕНВД?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Площадь торгового зала, фактически используемая для розничной торговли, может подтверждаться любыми имеющимися у ИП документами на объект стационарной торговой сети, содержащими необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. По нашему мнению, в рассматриваемом случае в таком качестве могут выступать приложения к договорам аренды, согласовывающие обустройство некапитальных перегородок и связанное с этим изменение конфигурации арендуемого помещения с указанием площадей образовавшихся подсобного помещения и торгового зала.

Обоснование вывода:
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) либо осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у ИП документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы) (ст. 346.27 НК РФ).
С позиции Минфина России, если помещение используется на правах аренды, в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (письмо Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/65811). Иными словами, стороны должны согласовать передачу объекта с определенными характеристиками, в том числе и указать площадь торгового зала.
И, например, если часть арендуемого имущества передается в субаренду, то арендатор исчисление единого налога на вмененный доход вправе осуществлять исходя из арендуемой площади торгового зала за вычетом площади торгового зала, переданной в субаренду. Основанием для уменьшения объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход является договор субаренды, заключенный арендатором — налогоплательщиком указанного налога (письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-11/53554).
В то же время на вопрос налогоплательщика о величине физического показателя при фактическом использовании не всей имеющейся площади и наличии нестационарных перегородок было разъяснено, что фактическая величина физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала» определяется на основании данных, указанных в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на торговый объект, имеющий торговый зал, а не исходя из фактически используемой организацией или индивидуальным предпринимателем в целях ведения розничной торговли площади торгового зала (письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-11-11/94). Таким образом, величина физического показателя «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» при расчете ЕНВД в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, зависит от размера площади торгового зала в квадратных метрах, указанных в инвентаризационных документах магазина (письмо Минфина России от 04.12.2012 N 03-11-11/356). Если данные инвентаризационных и правоустанавливающих документов на помещение, используемое в целях ведения предпринимательской деятельности (в частности, розничной торговли), не соответствуют данным фактического использования помещения (по причине перепланировки, реконструкции, переоборудования и т.д.), то следует внести соответствующие изменения в указанные документы (письмо Минфина России от 11.04.2014 N 03-11-11/16532).
Таким образом, официальная позиция подразумевает, что в договоре аренды должны быть указаны необходимые данные о выделенной площади торгового зала, либо соответствующие сведения содержат инвентаризационные документы на помещение. Данная точка зрения поддерживается судами (постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.07.2015 N Ф07-4631/15 по делу N А52-1132/2014, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.07.2015 N Ф01-2718/15 по делу N А31-9631/2014 и Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2015 N 12АП-6644/15).
В то же время суды, рассматривая споры о величине площади, используемой в целях ведения облагаемой ЕНВД деятельности, принимают во внимание и то обстоятельство, что инвентаризационный документ (технический паспорт) здания, при отсутствии в нем действительных данных, касающихся размеров, других характеристик и назначения арендованного налогоплательщиком помещения, не может служить источником информации о таковом. При этом, если проведенные в помещении работы по возведению временных перегородок фактически состояли в изменении внутреннего пространства помещений, существенно не затрагивая несущие элементы здания, то данные факты не повлекли изменение назначения всего помещения, не повлекли образование нового объекта и не требуют внесения изменений в технический паспорт здания. Например, сказано, что установка временных перегородок не требует внесения изменений в технический паспорт здания, поскольку не является перепланировкой в том смысле, в каком это необходимо для внесения изменений в инвентаризационные документы, поскольку перепланировка — это изменение конфигурации. В случае установления временной перегородки конфигурация не меняется (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2015 N 15АП-6016/15).
В таком случае величина фактически используемой площади помимо характеристик из договора аренды также может подтверждаться, например, внутренним распорядительным документом, свидетельствующим об ее обособлении, или результатами инвентаризации (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 02.07.2015 N Ф06-25285/15 по делу N А65-23207/2014 и Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2015 N 19АП-4163/15).
Поэтому с учетом официальных разъяснений и арбитражной практики мы считаем, что обосновать примененный при расчете налоговой базы показатель «площадь торгового зала» следует с помощью согласованных в дополнительном соглашении к договору аренды внесенных изменений в конфигурацию арендуемого помещения, указав при этом площади подсобного помещения и торгового зала.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

11 сентября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Расчет ЕНВД для аренды недвижимости

Всем привет! Я продолжаю писать свои статьи о налоге ЕНВД, последняя тема которую я рассматривал была “Примеры расчета налога ЕНВД” и сегодня узко специализированная статья для тех кто на ЕНВД сдает в аренду недвижимость.

Перед началом расчетов следует обратить внимание на такой момент, что в случае если Вы допустим хотите сдать свою квартиру, то для этого не обязательно открывать ИП и от него платить налоги (так будет очень дорого), Вы можете сдавать как физические лицо – при этом оплатив налог НДФЛ в размере 13%.

Ну а для предпринимателей приступим к расчетамналога.

Виды аренды недвижимости у ИП:

  1. Аренда жилой недвижимости во временное проживание (хоспис, мотель, отель, гостиница, мини-гостиница и т.д.);
  2. Аренда стационарных торговых площадей (или площадей для общественного питания) площадью менее 5 кв.м.;
  3. Аренда стационарных площадей (или площадей для общественного питания) площадь более 5 кв.м.

Как видно аренда недвижимости разделена на 2 вида – это аренда жилой недвижимости и аренда коммерческой недвижимости которая разделяется между собой на коммерческую недвижимость площадью до 5 кв.м. и коммерческую недвижимость площадью более 5 кв.м.

Для того чтобы произвести расчет налога ЕНВД для аренды недвижимости необходимо обратиться к формуле налога ЕНВД.

Она имеет вид ЕНВД = БД*ФП*К1*К2*15%

Расчет ЕНВД для жилой недвижимости

Формула ЕНВД нам известна и теперь чтобы рассчитать размер налога необходимо найти все неизвестные.

ЕНВД = БД*ФП*К1*К2*15% где:

БД – базовая доходность для жилой недвижимости будет равна 1000 руб. за кв.м.;

ФП – физический показатель равен размеру площади сдаваемой Вами в аренду;

К1 – размер коэффициента дефлятора равен 1,798 и это значение полностью для всего бизнеса на 2015 год;

К2 – размер коэффициента дефлятора для определенного вида деятельности в определенном населенном пункте;

15% — налоговая нагрузка

Теперь произведем расчеты налога ЕНВД для жилой недвижимости на примере:

Например: У Вас мини-гостиница в городе Мегионе площадью 85 кв.м.

Какие данные мы можем взять из указанного примера?

  1. БД — мини-гостиница – это аренда жилой недвижимости для временного проживания, базовая доходность для этого вида деятельности 1000 руб. за кв.м.;
  2. ФП – физическим показателем для аренды жилой недвижимости является размер площади сдаваемый в аренду, в нашем примере ФП = 85;
  3. К2 – так как указан город Мегион, то нам необходимо взять значение коэффициента для вида деятельности “сдача в аренду недвижимости” в г. Мегионе, К2=1;
  4. К1- последняя неизвестная в формуле, но ее значение фиксировано и едино для всей деятельности в 2015 г. К1=1,798.

Теперь чтобы провести расчет налога ЕНВД для услуги по временному размещению и проживанию подставим все неизвестные:

ЕНВД= 1000*85*1,798*1*15% = 22 924 руб. – это размер налога за 1 месяц, для того чтобы высчитать размер налога за квартал необходимо полученную сумму умножить на 3.

Расчет ЕНВД для коммерческой недвижимости

Как я рассказывал уже до этогосуществует два варианта сдачи коммерческой недвижимости:

  1. Сдача в аренду коммерческой недвижимости площадь которой менее 5 кв.м.;
  2. Сдача в аренду коммерческой недвижимости площадь которой более 5 кв.м.

Расчет налога ЕНВД для них кардинально различается, так как они имеют разные показатели БД (базовой доходности) и ФП (физического показателя).

Рассмотрим варианты расчета налога ЕНВД при сдаче в аренду коммерческой недвижимости.

Аренда коммерческой недвижимости менее 5 кв.м.

Коммерческая недвижимость площадью менее 5 кв.м. приравнивается к торговой точке или торговому месту (можете называть как Вам больше нравится).

Если рассматривать сдачу в аренду коммерческой недвижимости площадью менее 5 кв. м., то нужно выделить 2 основных момента:

  1. Базовая доходности при сдаче коммерческой недвижимости площадью менее 5 кв.м. равна 6000 руб. за 1 торговую точку;
  2. Физический показатель в данном случае – это количество торговых точек сдаваемых в аренду.

Попробуем рассчитать налог ЕНВД на примере: В городе Мегионе у Вас есть 2 торговые точки, обе площадью 4 кв.м.

Используем для расчетов формулу: ЕНВД = БД*ФП*К1*К2*15%

ЕНВД = 6000 руб. (базовая доходность коммерческой недвижимости площадью до 5 кв.м.)*2(физический показатель за 2 торговые точки)*1,798 (К1)*1(К2 для сдачи в аренду коммерческой недвижимости в г.Мегионе)*15% (размер налоговой ставки) = 6000*2*1,798*1*15% = 3236 руб. 40 к. – это размер налога за 1 месяц.

Аренда коммерческой недвижимости более 5 кв.м.

Вот мы и добрались до последнего пункта при расчетах налога для недвижимости сдаваемой в аренду.

Коммерческая недвижимость площадью более 5 кв.м. при расчете налога ЕНВД имеет свои особенности:

  1. Размер базовой доходности равен 1200 руб. за кв.м.;
  2. Физическим показателем является размер площади сдаваемой в аренду.

Например: У предпринимателя есть бутик площадью 28 кв. метров который он хочет сдать в аренду.

Из приведенного примера мы можем взять следующие данные:

Размер налога ЕНВД в данной ситуации будет равен: ЕНВД = 1200*28*1,798*1*15% = 9061 руб. 92 копейки. Размер налога за 1 месяц, для того чтобы высчитать за квартал – умножьте на 3.

На этом я заканчиваю статью. Что касается сдачи в аренду, то налог ЕНВД не лучший выбор для данной деятельности. Я бы выбрал УСН 6%.

В настоящее время многие предприниматели для перехода на ЕНВД, расчета налога, взносов и сдачи отчетности онлайн используют данную Интернет-бухгалтерию, попробуйте бесплатно. Сервис помог мне сэкономить на услугах бухгалтера и избавил от походов в налоговую.

Процедура государственной регистрации ИП или ООО теперь стала еще проще, если Вы еще не зарегистрировали Ваш бизнес, подготовьте документы на регистрацию совершенно бесплатно не выходя из дома через проверенный мной онлайн сервис: Регистрация ИП или ООО бесплатно за 15 минут. Все документы соответствуют действующему законодательству РФ.

В случае если у Вас остались вопросы, то в группе социальной сети ВК “ Секреты бизнеса для новичка ”, Вы найдете ответы на все вопросы.

ЕНВД и аренда торговых мест

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) устанавливается гл. 26.3 НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательными актами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Применение ЕНВД является обязательным для видов предпринимательской деятельности, перечень которых указан в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).

В соответствии с пп. 13, 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД применяется в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, а также в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Таким образом, под обложение ЕНВД в рамках данной темы подпадают два вида предпринимательской деятельности: сдача в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также передача в аренду земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети.

С 1 января 2009 г. на основании Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 155-ФЗ) для целей начисления ЕНВД указано, что прилавки, палатки, ларьки, контейнеры, боксы не обязательно относятся к объектам нестационарной торговой сети при оказании услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест. Однако еще раз уточним: подобный порядок вступит в силу только с 1 января 2009 г.

В отношении передачи во временное владение и (или) пользование земельных участков также вводится новый порядок. В соответствии с Законом N 155-ФЗ с 1 января 2009 г. под ЕНВД будет подпадать предпринимательская деятельность по передаче земельных участков во временное владение и (или) пользование для размещения на них объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Обратите внимание! В соответствии с вносимыми поправками понятие организации объекта торговли на земельном участке исключено из положений гл. 26.3 НК РФ.

Следует также обратить внимание читателя на то, что согласно Закону N 155-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций, не будут являться плательщиками ЕНВД. Данный вид предпринимательской деятельности с 1 января 2009 г. будет облагаться в соответствии с общим режимом налогообложения либо упрощенным режимом налогообложения.

Напомним, что с 1 января 2008 г. торговые автоматы исключены из объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. Торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Таким образом, с 1 января 2008 г. при установке и эксплуатации торговых автоматов, в том числе по изготовлению напитков из сухих ингредиентов и воды, налогоплательщик должен уплачивать ЕНВД по розничной торговле (а не по услугам общепита), определяя базовую доходность в размере 9000 руб. с одного торгового места (торгового автомата). Поскольку торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети, то передача торговых автоматов в аренду как вид предпринимательской деятельности подпадает под налогообложение в виде ЕНВД. Также в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может быть переведена предпринимательская деятельности по передаче в аренду торговых мест для установки торговых автоматов.

Более того, с 1 января 2009 г. в соответствии с Законом N 155-ФЗ реализация товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в торговых автоматах, через торговые автоматы будет относиться к розничной торговле.

Следует заметить, что обложение ЕНВД торговли через торговые автоматы представляет собой одну из самых сложных ситуаций в системе обложения ЕНВД. Поэтому, занимаясь указанным видом предпринимательской деятельности, налогоплательщику следует быть предельно осторожным, дабы избежать споров с налоговыми органами.

Однако до 1 января 2009 г. сохраняется действие существующей редакции, а следовательно, обложение ЕНВД в отношении указанных видов предпринимательской деятельности будет производиться согласно старому порядку.

Согласно положениям ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

Обратите внимание! В соответствии с Законом N 155-ФЗ с 1 января 2009 г. понятие стационарного торгового места исключено из положений ст. 346.27 НК РФ. Сохранено лишь понятие торгового места, а следовательно, обложение ЕНВД (в том числе и непосредственное исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) будет производиться исходя из сохранившегося определения.

Выделим пять признаков торгового места в соответствии с определением, указанным в Налоговом кодексе РФ. Итак, торговое место:

1) представляет собой часть здания, строения, сооружения или земельный участок.

Другими словами, под торговым местом понимается часть недвижимого имущества. Так, в соответствии с Письмом Минфина России от 21.12.2007 N 03-11-04/3/506 торговыми местами могут быть признаны отдельные участки асфальтированной площадки на розничном автомобильном рынке;

2) используется для совершения сделок розничной купли-продажи или предоставления услуг общественного питания. Объекты организации розничной торговли и общественного питания признаются торговым местом, если они не имеют торговых залов или залов для обслуживания посетителей.

Основанием для применения ЕНВД в отношении указанного вида деятельности должно являться подтверждение назначения торгового места. В соответствии с действующим налоговым законодательством такими доказательствами могут являться правоустанавливающие и инвентаризационные документы, из которых следует, что данное торговое место предназначено для розничной торговли или услуг общественного питания. Помимо правоустанавливающих и инвентаризационных документов подтверждение назначения использования торгового места может быть установлено по факту, т.е. на сдаваемой в аренду площади должна фактически вестись торговля.

Если в пределах торгового места розничная торговля не ведется и не организовано общественное питание, а осуществляются иные виды деятельности, в том числе те, которые указаны в списке видов предпринимательской деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, то применение ЕНВД арендодателем не допускается.

Сдача в аренду торговых мест с последующей сдачей арендатором торгового места в аренду (субаренда) также подпадает под обложение ЕНВД. Указанной позиции придерживается и Минфин России в Письме от 18.02.2008 N 03-11-04/3/78;

3) не должно иметь торговых залов или залов для обслуживания посетителей (для общественного питания).

Иначе говоря, если сдаваемый в аренду объект располагает торговыми залами или залами для обслуживания посетителей, то такая деятельность не подлежит обложению ЕНВД. Деятельность по сдаче в аренду указанных объектов торговли будет облагаться в соответствии с иными режимами налогообложения: общим режимом налогообложения либо упрощенной системой налогообложения;

4) должно располагаться в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.

В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях). Указанные в положениях ст. 346.27 НК РФ объекты не имеют обособленных и специально оснащенных для целей торговли помещений и могут использоваться для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под «другими аналогичными объектами» Минфин России понимает обособленные объекты организации розничной торговли, которые размещены на земельных участках и не подлежат перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их аренду, размещение; автовокзалы; административные и учебные здания; поликлиники; культурные и (или) выставочные центры на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий; палатки; автозаправочные и автогазозаправочные станции и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.

Обратите внимание! В соответствии с Законом N 155-ФЗ с 1 января 2009 г. под стационарной торговой сетью будет пониматься торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Следовательно, с нового года объект будет признаваться стационарной торговой сетью, если он фактически используется для ведения торговой деятельности. При этом законодатель не разъясняет, как придется доказывать налогоплательщику фактическое использование объекта торговли и кто должен это доказывать — налогоплательщик или налоговый орган;

5) сдаваемое в аренду торговое место может быть как стационарным, так и передвижным, разборным.

Это вытекает из определения торгового места, приведенного в ст. 346.27 НК РФ.

Таким образом, деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и пользование или временное пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, подпадает под обложение ЕНВД при соблюдении всех пяти вышеперечисленных условий.

Помимо сдачи в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, под обложение ЕНВД подпадает оказание услуг по предоставлению во временное владение и пользование или во временное пользование земельных участков для организации на них торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Обратите внимание! Данный порядок действует до 1 января 2009 г. Как уже отмечалось, с 1 января 2009 г. Законом N 155-ФЗ вносятся соответствующие изменения. Так, со следующего года на земельных участках допускается только размещать объекты торговли и (или) общественного питания. Понятие организации объекта торговли и (или) общественного питания исключено из положений ст. 346.26 НК РФ.

Обязанность по уплате ЕНВД в отношении сдачи в аренду земельных участков, предназначенных для организации на них торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, возникла с 1 января 2008 г. в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Поэтому в соответствии с Письмом Минфина России от 21.12.2007 N 03-11-04/3/509 обложение ЕНВД оказания услуг по передаче в аренду (субаренду) земельных участков для организации на них торговых мест в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, может осуществляться при условии, что до 1 декабря 2007 г. представительными органами муниципальных образований были приняты соответствующие решения о введении системы налогообложения в виде ЕНВД.

На основании Федерального закона от 30.12.2006 N 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» не облагается ЕНВД деятельность по сдаче в аренду земельных участков для организации на них розничных рынков, а также деятельность по сдаче в аренду земельных участков, которые не закреплены за конкретными государственными (муниципальными) учреждениями и предприятиями.

Требования, предъявляемые к земельному участку, сдаваемому в аренду, должны соответствовать земельному, гражданскому и налоговому законодательству Российской Федерации.

Как и в случае передачи в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, при передаче земельного участка в аренду необходимо обосновать его целевое использование. Другими словами, необходимо подтвердить назначение передаваемого в аренду земельного участка (розничная торговля либо общественное питание) правоустанавливающими или инвентаризационными документами либо фактически.

Если арендодателем выступает муниципальное образование, то следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 41 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» органы местного самоуправления имеют статус юридического лица и подлежат государственной регистрации в порядке, соответствующем закону. Следовательно, являясь по своей организационно-правовой форме муниципальными учреждениями и оказывая услуги по сдаче в аренду земельных участков для организации на них торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговли, не имеющих торговых залов или залов обслуживания посетителей, указанные муниципальные учреждения и предприятия являются плательщиками ЕНВД в части оказания услуг по сдаче в аренду земельных участков, предназначенных для организации на них торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов или залов для обслуживания посетителей.

Обратите внимание! Сдача в аренду земельных участков для организации на них торговых мест, по мнению Минфина России, не подразумевает строительство магазинов, комплексов, ярмарок. В то же время положения ст. 346.27 НК РФ указывают на то, что под торговым местом могут пониматься здание, сооружение или их часть. В случае строительства деятельность по сдаче указанных земельных участков в аренду (субаренду) облагается в соответствии с общим режимом налогообложения. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-11-04/3/27.

Однако в Налоговом кодексе РФ прямо прописано: земельные участки должны предоставляться для организации торговых мест, но не указано, что строительство объектов на территории этих земельных участков не допускается. Данный вопрос остается спорным, поскольку Налоговый кодекс РФ не разъясняет понятие организации торгового места.

Обратите внимание! С 1 января 2009 г. в соответствии с Законом N 155-ФЗ сдача во временное владение и (или) во временное пользование земельных участков будет производиться только для размещения на них объектов торговли и (или) объектов общественного питания.

Таким образом, под обложение ЕНВД подпадает сдача в аренду (субаренду) торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торгового зала или зала для обслуживания посетителей, а также сдача в аренду (субаренду) земельных участков для организации на них торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торгового зала.

В соответствии со ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном законодательством порядке.

Налогооблагаемой базой в отношении ЕНВД признается вмененный доход плательщика, под которым понимается потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Величина вмененного дохода рассчитывается путем умножения базовой доходности, установленной для данного конкретного вида деятельности, и величины физического показателя, относящегося к указанному виду предпринимательской деятельности.

Величины базовой доходности указаны в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. В отношении оказания услуг по сдаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов или залов для обслуживания посетителей, величина базовой доходности зависит от площади предоставляемого в аренду торгового места.

Если площадь торгового места составляет менее 5 кв. м, то Налоговым кодексом РФ базовая доходность устанавливается на уровне 6000 руб., если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то базовая доходность устанавливается на уровне 1200 руб. Причем в случае аренды торговых мест площадью менее 5 кв. м каждое физический показатель устанавливается как количество сдаваемых в аренду торговых мест, а если площадь сдаваемых в аренду торговых мест превышает 5 кв. м, то физическим показателем считается площадь торговых мест, переданных в аренду.

Согласно Письму Минфина России от 24.10.2007 N 03-11-04/3/417 площадь торгового места определяется на основании инвентаризационных документов. При отсутствии сведений о площади торгового места в инвентаризационных документах указанные сведения могут быть получены из правоустанавливающих документов, например из договора аренды или акта приемки-передачи имущества в аренду. Поэтому будет не лишним при заключении договора аренды указывать площадь передаваемого объекта.

Налоговым кодексом РФ прямо не установлено, что следует относить к площади торгового места. Этим объясняется сложность ее определения. Понятие площади в целях обложения ЕНВД установлено только в отношении площади торгового зала. В соответствии с ним из площади торгового зала исключаются площади, предназначенные для приемки и хранения товара. В отношении площади торгового места такое требование налоговым законодательством не предусмотрено.

Поэтому в данном вопросе следует руководствоваться Письмами Минфина России. Так, Письмом Минфина России от 24.10.2007 N 03-11-04/3/417 определено, что площадь торгового места следует определять исходя из общей площади, которая указана в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, даже если часть торгового места используется для приемки и хранения товара.

В отношении передачи в аренду земельных участков, предназначенных для организации на них торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов или залов обслуживания посетителей, предусмотрены также два физических показателя. Выбор физического показателя зависит от площади сдаваемых в аренду земельных участков.

Если площадь сдаваемого в аренду земельного участка не превышает 10 кв. м, то базовая доходность устанавливается в размере 5000 руб.; если площадь сдаваемого в аренду земельного участка превышает 10 кв. м, то величина базовой доходности равняется 1000 руб.

Обратите внимание! Базовая доходность и в первом, и во втором случаях устанавливается в размере на единицу физического показателя в месяц.

Порядок определения площади земельного участка, сдаваемого в аренду, гл. 26.3 НК РФ не регламентирован. Поэтому при ее определении целесообразно руководствоваться инвентаризационными и правоустанавливающими документами. Следует подчеркнуть, что законодатель не связывает площадь организованного торгового места на земельном участке с уплатой ЕНВД.

Другими словами, если по договору аренды вы передадите земельный участок одной площади, а площадь торгового места, которое будет организовано на этом участке, будет не совпадать с площадью земельного участка, то ЕНВД будет уплачиваться на основании площади земельного участка, которая была обозначена в договоре аренды.

Налоговым периодом в отношении ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Если в течение налогового периода деятельность по сдаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, приостанавливалась на срок, не превышающий налоговый период, то исчисление и уплата ЕНВД производятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. То есть налог заплатить все же придется, однако налогооблагаемую базу можно будет скорректировать с учетом корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Если деятельность по сдаче в аренду (субаренду) торговых мест приостановилась на срок, превышающий налоговый период, то уплата ЕНВД не производится.

Согласно положениям ст. 346.31 НК РФ налоговая ставка ЕНВД устанавливается на уровне 15% величины вмененного дохода налогоплательщика.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется произведением ставки налогообложения на величину вмененного дохода налогоплательщика. Величина вмененного дохода налогоплательщика рассчитывается как произведение базовой доходности, корректирующих коэффициентов Kl, K2 и физического показателя, определяемого для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности.

Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.32 НК РФ). Сумма уплачиваемого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, а также на сумму страховых взносов индивидуального предпринимателя и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Согласно положениям ст. 346.32 НК РФ сумма уплачиваемого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Представление налоговой декларации по окончании налогового периода производится в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Какие категории торговых мест при их сдаче в аренду подпадают под ЕНВД

Вопрос-ответ по теме

В торговом центре сдаем в аренду помещение под аптеку. В документах БТИ это одно помещение 90 м2 без каких- либо перегородок, являющееся для нас торговым местом . П ланируем применять ЕНВД с физическим показателем площадь торгового места . Аптека не капитальными перегородками с нашего согласия выделила в этом помещении кабинет директора и подсобное помещение для приемки товара. Остальное — это зал обслуживания посетителей с кассовым узлом. Аптека просит, чтобы эти помещения и их площади были отражены на плане помещения , прилагаемом к договору аренды , без внесения измене ний в планы БТИ, так как это не капитальные перегородки. Это будет считаться павильоном с торговым залом , и ЕНВД мы уже не сможем применять? И в том случае, если мы ничего выделять на плане не будем и в договоре напишем торговое место , не будет ли у нас претензий со стороны проверяющих при фактич еском осмотре помещения? ЕНВД нам намного выгоднее применять .

Нет, по закону не будет, и Вы сможете применять ЕНВД, если предметом договора аренды будет торговое место с указанием цели его использоваться арендатором: для розничной торговли. Но претензии со стороны проверяющих возможны даже при отсутствии законных оснований для них.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья справки: Павильон

Павильон (при расчете ЕНВД) – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (абз. 27 ст. 346.27 НК РФ)*.

2. Рекомендация: Какие категории торговых мест при их сдаче в аренду подпадают под ЕНВД

Под ЕНВД может подпадать передача в аренду:*
– торговых мест в объектах стационарной торговой сети без торговых залов (рынки, ярмарки, торговые комплексы, киоски). Исключением из этого правила является передача в аренду торговых мест на автозаправочных и автогазозаправочных станциях (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
– объектов нестационарной торговой сети (прилавки, палатки, ларьки, контейнеры и т. п.);
– объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии).

Такой перечень установлен подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ*.

Условия применения ЕНВД

Применять ЕНВД при передаче в аренду названных объектов можно при одновременном выполнении следующих условий:*

– в муниципальном образовании предусмотрено применение ЕНВД в отношении этого вида деятельности (п. 1 ст. 346.28 НК РФ);

– сданный в аренду объект будет использоваться арендатором для розничной торговли или организации общественного питания. Если это условие не выполняется, арендодатель не вправе платить ЕНВД (письма Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-11-06/3/162, от 15 мая 2009 г. № 03-11-06/3/133, от 3 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/14). Исключение – случай, когда арендатор сдает полученные объекты в субаренду, а субарендатор использует их для розничной торговли или организации общественного питания. Тогда ЕНВД могут платить и арендодатель, и арендатор. Это следует из положений подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 24 июня 2009 г. № 03-11-06/3/170, от 18 июля 2008 г. № 03-11-04/3/332;

– передача торговых мест (объектов общепита) в аренду является предпринимательской деятельностью организации. То есть деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья справки: Торговое место

Торговое место – место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся:*
– здания, строения, сооружения (их часть);
– земельные участки, в том числе используемые для размещения объектов торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей);
– объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и др. объекты, в т. ч. расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);
– прилавки, столы, лотки (в т. ч. расположенные на земельных участках).
Такое правило установлено статьей 346.27 Налогового кодекса РФ*.

4. Ситуация: В каких случаях продажа товаров другой организации (предпринимателю) может считаться розничной торговлей

Продажа товаров признается розничной торговлей при условии, что приобретенный товар покупатель будет использовать не в предпринимательских, а в личных целях (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Однако законодательство не обязывает продавца контролировать последующее использование покупателем приобретенных товаров (письмо ФНС России от 18 января 2006 г. № ГИ-6-22/31). Из этого следует, что категория покупателя не влияет на признание сделки розничной. Приобрести товар в розницу может и организация (через представителя), например для обеспечения своей деятельности (оргтехника, офисная мебель, транспортные средства и т. д.). Чтобы продажа товара в этом случае считалась розничной, необходимо соблюсти такие условия:*

  • организация-продавец занимается розничной торговлей;
  • реализуемый товар может быть использован в личных целях (т. е. это не торговое, кассовое оборудование);
  • представитель организации-покупателя не требует выписать счет-фактуру, накладную;
  • организация-продавец выдает покупателю документ об оплате.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

Еще по теме:

  • Енвд розничная продажа продукции собственного производства Енвд розничная продажа продукции собственного производства Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства […]
  • Как сверить декларацию по ндс и по прибыли Проверка деклараций по НДС и налогу на прибыль ФНС России регулярно приводит контрольные соотношения к налоговым декларациям. Причем ранее налоговая служба делала это с пометкой для […]
  • Доп соглашение на оплату работ Соглашение о сроках оплаты Чтобы изменить момент внесения платежа по договору можно использовать соглашение о сроках оплаты. Такой документ является дополнительным соглашением к основному […]
  • Форумы юристов по банкам Кредитный юрист Юристы в 2011 году взял кредитную карту банка открытие частично не вернул средства на карту 30 мая 2018 суд решил взыскать с меня сумму в 84000 рублей (долг у банка […]
  • Госпошлина за алименты бюджет Госпошлина за алименты бюджет Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское […]