Начислена амортизация основных средств проводка бюджет

Рубрики Публикации

Как в бухучете вести счет 02 «Амортизация основных средств»

Как в бухучете вести счет 02 «Амортизация основных средств»

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производ­ство (расходов на продажу). Организация–арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная пла­та формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, пе­редаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма на­численной по ним амортизации списывается со счета 02 «Аморти­зация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись про­изводится при списании суммы начисленной амортизации по не­достающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обес­печивать возможность получения данных об амортизации основ­ных средств, необходимых для управления организацией и состав­ления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:

Начисление амортизации

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Когда начать начисление амортизации

Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы зачислили объект в состав основных средств (после этого сделайте проводку):

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – объект основных средств принят к учету.

Начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей фирмы (продан, ликвидиро­ван и т. п.).

Амортизацию по каждому объекту основных средств вы должны начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».

Если оборудование полностью самортизировано, но ваша компания продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю. Начислять аморти­зацию на такое оборудование не нужно. Однако если произвести его достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию), то в налоговом учете первоначальная стоимость оборудования должна увеличиться. Амортизировать эту стоимость нужно по тем же нормам, которые были определены для этого оборудования ранее при введении его в эксплуатацию (письмо Минфина России от 18 ноября 2013 г. № 03-03-06/4/49459).

Начисление амортизации в учете вы должны от­ражать по кредиту счета 02 и дебету соответствую­щего счета учета расходов:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) КРЕДИТ 02
– начислена амортизация основных средств.

Начисление амортизации приостанавливают:

  • в период восстановления объекта, продолжительность которого больше 12 месяцев;
  • если объект по решению руководителя переведен на консервацию на срок более трех месяцев.

Когда амортизация не начисляется

Амортизацию не начисляют по следующим ос­новным средствам:

  • по объектам жилищного фонда (если они не ис­пользуются для получения дохода);
  • по объектам основных средств, которые исполь­зуются для реализации законодательства Рос­сии о мобилизации и мобилизационной подго­товке;
  • о основным средствам некоммерческих орга­низаций;
  • по другим объектам основных средств, потре­бительские свойства которых с течением време­ни не меняются (например, земельные участ­ки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции).

Даже если имущество временно не используется в деятельности вашей фирмы и не приносит доход, на него все равно нужно начислять амортизацию. На это указал Минфин России в своем письме от 28 февраля 2013 года № 03-03-10/5834. ФНС России в свою очередь разослало это разъяснения всем своим ведомствам для исполнения. Об этом контролеры сообщили в своем письме от 22 мая 2013 года № ЕД-4-3/[email protected]

Амортизация, не учитываемая при налогообложении

Не учитывают при налогообложении прибыли амортизацию, начисленную по основным средствам:

  • купленным за счет бюджетных средств целево­го финансирования (за исключением имущест­ва, полученного при приватизации);
  • бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
  • некоммерческих организаций (если эти основ­ные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления не­коммерческой деятельности).

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу в бухгалтерском учете списывают на затраты по мере ввода их в эксплуатацию (без начисления амортизации). Обратите внимание, что с 2016 года в налоговом учете увеличен лимит стоимости амортизируемого имущества с 40 000 до 100 000 рублей. Нововведение распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2016 года (Федеральный закон от 8 июня 2015 года № 150-ФЗ).

В налоговом учете книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно спи­сывать на затраты в полной сумме в момент их при­обретения. В бухучете книги, брошюры и т. д. вклю­чают в расходы, если их стоимость не превышает 40 000 рублей или срок их службы не более года.

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Есть четыре способа начисления амортизации ос­новных средств:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства вашей организации вы должны разделить на однородные группы объектов, объединенных об­щими признаками.

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов.

Как установить срок полезного использования в бухучете

Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта ос­новных средств.

Установить срок полезного использования основного средства нужно при принятии его к бухучету исходя из:

  • ожидаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования (например, срок аренды).

Как вести учет начислений по амортизации: расчеты и проводки

Основные положения

Амортизация в бухгалтерском учете — это определенная величина стоимости актива учреждения, отнесенная на текущие финансовые результаты (расходы), равномерно распределенная пропорционально сроку полезного использования данного актива.

В 2018 г. бюджетники обязаны начислять амортизацию по новым стандартам. Теперь учреждениям предоставлено право выбора метода исчисления амортизации в бухучете (АМ):

  • линейный метод;
  • уменьшаемого остатка;
  • пропорционального отнесения на объем произведенной продукции.

Об особенностях исчисления амортизационных начислений в бюджетных организациях читайте в статье «Как рассчитать АМ основных средств». Далее разберем каждый метод более подробно.

Суть данного способа исчисления АМ заключается в равномерном распределении постоянных величин амортизационных начислений (АН) в течение всего срока полезного использования.

Определим ключевые особенности на примере:

Учреждение приобрело станок за 500 000,00 рублей. Срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев). Норма АМ в год = 100 % / 5 лет = 20 %.

В первую очередь определяем постоянную годовую сумму:

Следовательно, с 1 числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию, на объект основных средств будет ежемесячно начисляться амортизация в сумме 8333,34 рублей. Исчисление АН будет производиться до полного отнесения стоимости на финансовый результат или текущие расходы. То есть пока стоимость ОС не будет равна нулю.

Метод уменьшаемого остатка

Суть этого способа заключается в том, что для расчета АН используется остаточная стоимость актива на начало отчетного периода с сохранением установленной нормы АМ.

Данный способ исчисления АН актуально использовать для оборудования и прочих активов, которые в процессе эксплуатации характеризуются неравномерной отдачей. Простыми словами, такие фонды активно используются в первые годы после введения в эксплуатацию в сравнении со всем СПИ. Например, компьютерная техника, которая морально устаревает через два-три года после покупки.

Рассмотрим этот способ на конкретном примере, условия прежние.

Первый год начисления АМ аналогичен условиям линейного способа. То есть годовые отчисления — 100 000 руб. или 20 %.

Второй год. Определяем остаточную стоимость станка:

Рассчитываем годовую норму АМ, применяем установленную норму амортизационных – 20 %

400 000 × 20 % = 80 000 руб.

Ежемесячные АН = 80 000 / 12 = 6666,67 руб.

Третий — считаем по аналогии:

По объему продукции

Метод списания пропорционально объему произведенного товара или продукции (СПО) заключается в отнесении части первоначальной стоимости объекта на ожидаемую производительность или использование актива в производстве. АН могут быть равны нулю, если актив простаивал в конкретном периоде.

Рассмотрим метод СПО на вышеприведенном примере.

Первоначальная стоимость — 500 000 руб. Ожидаемая производительность станка = 100 000 единиц.

Исправление ошибок по амортизации ОС

В данном случае речь идет об ошибках, допущенных в прошлом отчетном периоде и выявленных в текущем отчетном периоде. Эта тема уже неоднократно затрагивалась на форуме, например посмотрите вот эту тему: https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=134356

В подобных ситуациях для составления исправительных записей используют, как правило, промежуточный счет 0 40110 180 «Прочие доходы». Бухгалтерская запись по уменьшению суммы излишне начисленной амортизации будет выглядеть следующим образом:

Дт 0 40110 180 Кт 0 10400 410 — уменьшена сумма амортизации, начисленная по основному средству. Сумму сторнируемой амортизации необходимо поставить со знаком “-“.

По поводу модернизации – ничего не поняла. Давайте поподробнее и в новой теме?.

Наталья, т.е. мне надо подготовить бух. справку по факту выявленной ошибки о недоначисленной сумме амортизации по двум объектам ОС за период с 1 января 2012 года по 1 мая 2013 года и сделать в учете проводку на рассчитанную соответствующую сумму:

Дт 0 40110 180 Кт 0 10400 410 — без знака минус, т.к. в нашем случае сумма амортизации не уменьшается, а наоборот увеличивается.
Этого достаточно, я правильно понял?

Если я правильно поняла вопрос, то в данном случае на объекты основных средств амортизация излишне начислена, поскольку вы указали, что при вводе остатков основные средства были полностью самортизированы.

На мой взгляд, чтобы обеспечить прозрачность и ясность, можно разбить эту хозяйственную ситуацию на 3 этапа:

1. Сторнируем излишне начисленную при вводе остатков 31.12.2011 амортизацию (со знаком “–“).
2. Доначисляем амортизацию с 01.01.2012 по 31.12.2012 г (без знака “-“) .
3. Доначисляем амортизацию с 01.01.2013 г. По 31.04.2013 г. Поскольку последняя исправительная запись производится за текущий финансовый год, за который бухгалтерская отчетность еще не представлена, то доначисление амортизации осуществляется уже без применения счета 0 40110 180:

Дебет 0 109 60 271 (0 109 70 271 . 0 401 20 271) Кредит 0 104 00 410 — доначислена амортизация по основному средству.

Вы правильно поняли, что исправительные записи оформляются бухгалтерской справкой. Справка должна содержать информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен (п. 18 Инструкции № 157н).

Бюджетный учет основных средств в 2018-2019 годах (нюансы)

Основные средства в бюджетном учете — 2018-2019: вводная информация и изменения

В соответствии с п. 21 приказа № 157н понятие «бюджетный учет основных средств» применяется только к определенным государственным организациям. Например, казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Помимо единого плана счетов, в бюджетном учете должен применяться специальный план счетов (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н).

Остальные госучреждения, ведя бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2018-2019 годах, кроме единого плана счетов, используют планы счетов, утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н или от 23.12.2010 № 183н (в зависимости от вида организации) и другие нормативные акты.

О нормативных документах, регулирующих бухучет в бюджетных структурах, читайте здесь.

В данной статье мы будем ссылаться на приказы № 157н и 162н как на основу бюджетного учета. Однако этот материал может быть полезен и прочим бюджетным структурам, поскольку раскрывает общие принципы бухгалтерского учета ОС с 2016 года, а особенно логику составления проводок.

Одним из основных критериев признания ОС является срок службы имущества, а именно интервал, превышающий 12 месяцев. Помимо этого, объект должен использоваться для осуществления деятельности учреждения постоянно или многократно. Также особенностью является то, что ОС не находятся в собственности учреждения, а оперативно управляются.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В состав основных средств не входят объекты, отнесенные согласно п. 99 приказа № 157н к материальным запасам. Например, орудия лова, бензомоторные пилы и т. д.

Срок эксплуатации можно определить согласно классификатору ОС, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, по максимальной границе для групп 1–9. А для ОС со сроком эксплуатации более 30 лет применяются нормы из постановления Совета министров СССР от 22.10.1990 № 1072. СПИ может пересматриваться при модернизации.

Каждому инвентарному объекту как единице учета основных средств должен быть присвоен номер. И на каждый объект заводится инвентарная карточка, за исключением предметов, стоящих менее 3 000 руб., и библиотечных объектов.

Для учета основных средств предусмотрен синтетический счет 010100000 «Основные средства». Номер счета бюджетного учета состоит из 26 цифр, и только 18–26 разряды используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида ОС, а также сути их движения в номере счета меняется код в 22–26 разряде.

Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в бюджетной организации, а также расшифрованы на примере коды разрядов. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к плану счетов (приказ № 157н), в таблице плана счетов бюджетного учета и в п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).

Учет основных средств, купленных за счет целевого финансирования

Здравствуйте!
Не могли бы Вы мне подсказать?
Вопрос такой:
Мы получили грант (целевое финансирование) из бюджета, который возвращаться не будет. На эти деньги куплены основные средства. Ясно, что в налоговом учете они никак не будут отражаться. А в бухучете будет начисляться амортизация или нет?

И какие проводки у меня тогда будут?
Такие?
Д 76 К 86 — заключен договор на предоставление целевого финансирования;
Д 51 К 76 — получено целевое финансирование;
Д 08 — К 60 — куплены ОС;
Д 60 К 51 — оплачены ОС;
Д 01 К 08 — ОС введены в эксплуатацию.
И получается, что 86 счет у меня все время будет висеть, пока основные средства не выйдут из строя и не спишутся в бухучете?

Цитата (_Natalia): Здравствуйте!
Не могли бы Вы мне подсказать?
Вопрос такой:
Мы получили грант (целевое финансирование) из бюджета, который возвращаться не будет. На эти деньги куплены основные средства. Ясно, что в налоговом учете они никак не будут отражаться. А в бухучете будет начисляться амортизация или нет?

И какие проводки у меня тогда будут?
Такие?
Д 76 К 86 — заключен договор на предоставление целевого финансирования;
Д 51 К 76 — получено целевое финансирование;
Д 08 — К 60 — куплены ОС;
Д 60 К 51 — оплачены ОС;
Д 01 К 08 — ОС введены в эксплуатацию.
И получается, что 86 счет у меня все время будет висеть, пока основные средства не выйдут из строя и не спишутся в бухучете?

С налоговым учетом все не так просто, как Вам кажется. Этот вопрос можно обсудить в новой теме налогового раздела форума с указанием применяемой Вами системы налогообложения и госпрограммы, в рамках которой получен грант.

Что касается бухучета, то приведенные Вами проводки верны, но неполны. Вот недостающие:
Д 86 К 98 — сумма гранта признана в составе доходов будущих периодов;
Д 20 (23, 25, 26, 44) К 02 — начислена амортизация ОС, приобретенного за счет гранта;
Д 98 К 91.1 — в состав прочих доходов отнесена часть гранта, равная сумме амортизации указанного ОС за данный месяц.

Еще по теме:

  • Тер норма расходов Реформа ценообразования в строительстве должна была завершиться Помогите разобраться!В расценке 3.11-10-1 подрядчик меняет готовый цементный раствор марки 150 на сухую смесь Бирсс Т-2. […]
  • Гражданский п кодекс рф 2014 ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РФ (действующая редакция, с изменениями, вступившими в силу со 02 января 2013 года) Гражданский кодекс Российской Федерации включает в себя четыре части, которые были […]
  • Аудит учета амортизация основных средств Аудит основных средств Аудит и аудиторская деятельность Регулирование аудиторской деятельности Права, обязанности и ответственность аудитора Кодекс профессиональной этики […]
  • Движение основных средств отражается по стоимости Счет 01 "Основные средства". Характеристика, субсчета, корреспонденции. Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, […]
  • Акт правонарушения бланк Акт о административном правонарушении бланк Статья 28.1. Возбуждение дела об административном Сохрани. - чтобы не потерять. Административный кодекс системе РФ 2018 года (КоАП РФ редакция ) […]