Расчет индексации заработной платы в беларуси

Рубрики Публикации

КАЛЬКУЛЯТОР «ИНДЕКСАЦИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ»

Калькулятор предназначен для расчета двух видов индексации доходов населения:

1) индексация доходов при несвоевременной ее выплате (расчет 1);

2) индексация доходов в связи с инфляцией (расчет 2).

Необходимость индексации заработной платы при несвоевременной ее выплате предусмотрена ст.58 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) и Указом Президента Республики Беларусь от 30.08.1996 № 344 «О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий».

Порядок и условия индексации заработной платы изложены в главе 3 Инструкции о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 05.05.2009 № 57 (далее — Инструкция № 57).

Индексации подлежит заработная плата, задержка выплаты которой составляет календарный месяц и более по сравнению со сроком, установленным для выплаты. Индексацию производят все организации независимо от форм собственности.

Индексации не подлежат суммы заработной платы, своевременно не востребованные и не полученные их получателями.

Индексация осуществляется в полном размере за каждый месяц в отдельности путем корректировки несвоевременно выплаченной заработной платы на индекс потребительских цен (далее — ИПЦ), рассчитанный нарастающим итогом за период задержки.

Документ отображен частично. Полный текст документа находится в платном доступе. Если у Вас есть платный доступ, нажмите Войти. Для получения платного доступа нажмите Купить.

Рассылка новостей журнала «Заработная плата»

Подписчики этой рассылки получают уведомления о выходах новых номеров журнала, о новых запланированных прямых телефонных линиях, о выходе наших новых проектов и начале очередной подписной кампании. Средняя периодичность рассылки 2—3 раза в месяц.

Подписка на журнал

№ 9, сентябрь 2006

Другие
наши издания

Рубрики в номере

Индексация заработной платы в случае задержки ее выплаты

Рубрика «Расчеты и начисления»

С.И. ДУБРОВСКИЙ, экономист, Н.В. СВИРИД, экономист

Заработная плата в случае задержки ее выплаты индексируется в соответствии с индексом потребительских цен (п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30 августа 1996 г. № 344 «О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий»). Во исполнение данного Указа разработано Разъяснение о порядке индексации заработной платы, пенсий, стипендий и пособий в случае задержки их выплаты (далее — Разъяснение), которым предусмотрено, что:

  • предприятия, объединения и организации независимо от форм собственности производят индексацию в полном размере сумм заработной платы, пенсий, стипендий и пособий в случае задержки их выплат на один календарный месяц и более по сравнению со сроком, установленным законодательным, республиканским или локальным нормативным актом;
  • индексация несвоевременно выплаченных сумм заработной платы, пенсий, стипендий и пособий начиная с января 1996 г. осуществляется за каждый месяц в отдельности путем их увеличения на коэффициент инфляции, рассчитанный путем деления последнего индекса потребительских цен, сообщенного Министерством статистики и анализа на момент фактической их выплаты, на индекс месяца, за который они выплачиваются. При этом оба индекса потребительских цен исчисляются нарастающим итогом к декабрю 1995 г.;
  • индексация несвоевременно выплаченных сумм заработной платы, пенсий и стипендий осуществляется за счет источников, из которых они выплачиваются, пособий — за счет средств страхователя;
  • коэффициент инфляции представляет собой число с тремя знаками после запятой;
  • не подлежат индексации суммы заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, своевременно не востребованные получателями.

В соответствии с решением суда организация в июне 2006 г. ликвидирует недоплаты по заработной плате работнику за июнь, июль и август 2002 г. в суммах, указанных в табл. 1.

Требуется произвести индексацию недовыплаченной заработной платы.

Индексация заработной платы

Индексация заработной платы – корректировка размера заработной платы (как правило – повышение) исходя из роста потребительских цен, рассчитанных в соответствующих индексах. Индексацию заработной платы и иных доходов населения можно определить как: производимую с учетом изменения индекса потребительских цен, корректировку заработной платы и других получаемых населением доходов для частичной компенсации потерь, связанных с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы. Такая норма закреплена в статье 58 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Индексация заработной платы и иных доходов в Республике Беларусь производится по Закону Республики Беларусь № 476-XII от 21.12.1990 «Об индексации доходов населения с учетом инфляции».

Закон предусматривает обязательность индексации не являющихся разовыми доходов физических лиц получаемых в национальной валюте из бюджетных источников при превышении инфляцией пятипроцентного барьера за расчетный период. Началом расчетного периода является дата предыдущей индексации.

Согласно Закону, индексация доходов получаемых из иных источников, является не обязанностью, но правом. Т.е. увеличение, в порядке индексации, выплат в организациях, не являющихся бюджетными, производится из собственных средств этой организации, система и основания такого увеличения определяются коллективными договорами. Проведение и порядок индексации зарплат в коммерческих организациях является результатом соглашения сторон, нанимателя и работника, вне зависимости от изменения оплаты в бюджетных организациях.

Механизм индексации доходов регламентирован Инструкцией № 57 от 05.05.2009 года, утвержденной Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

  • заработная плата с премиями, надбавками и доплатами, определенными законодательством (кроме разовых выплат);
  • пособия по безработице;
  • стипендии студентам средних и высших учебных заведений, подготовительных отделений соответствующих учреждений образования, аспирантам, руководящим кадрам государственных организаций, проходящих на дневной форме обучения переподготовку в Академии при Президенте Республики Беларусь, работникам, направленным для обучения в другой населенный пункт и др.;
  • стипендии безработным проходящим переобучение по направлению органов по труду, занятости и соцзащите исполнительных комитетов;
  • денежное довольствие военнослужащих, сотрудников МВД, КГБ, КГК, резервистов и др.;
  • иные выплаты, рассчитываемые от уровня среднего заработка.

Пособия по беременности и родам, временной нетрудоспособности, единовременные выплаты, вне зависимости от источника и оснований, не индексируются.

Уровень инфляции определяется Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь путем ежемесячного расчета индекса потребительских цен (ИПЦ). Такой расчет не позднее 20 числа следующего за отчетным месяца, публикуется в государственных СМИ.

Величина ИПЦ рассчитывается нарастающим итогом.

Например, согласно пресс-релизов Национального статистического комитета:

  • ИПЦ на товары и услуги января 2015г. по отношению к декабрю 2014г. — 102,4%;
  • февраля 2015 г — к январю 2015 г . — 101,7%, к декабрю 2014 г. – 104,1%;
  • марта 2015 г — к февралю 2015 г. — 100,8%, к декабрю 2014. – 104,9%;
  • апреля 2015 г. — к марту 2015 г. — 100,9%, к декабрю 2014г. – 105,9%;
  • мая 2015 г — к апрелю 2015 г. — 100,7%, к декабрю 2014г. – 106,5%.

Индекс потребительских цен — составная расчетная величина, включающая в себя:

Продовольственные товары:

  • продукты питания в ассортименте;
  • алкогольные напитки;
  • табачные изделия.

Непродовольственные товары, в том числе:

  • одежда, обувь, ткани;
  • мебель, предметы быта;
  • парфюмерно-косметические товары и моющие средства;
  • строительные материалы;
  • мотоциклы и велосипеды;
  • медикаменты;
  • бензин.

Платные услуги, в т.ч.:

  • бытовые услуги;
  • услуги ЖКХ;
  • услуги транспорты;
  • услуги связи;
  • услуги образовательных и дошкольных учреждений;
  • медицинские, санитарно-оздоровительные и туристические услуги;
  • услуги учреждений культуры.

Таким образом, получается некоторая средневзвешенная величина, отражающая покупательскую способность национальной валюты.

Как правило, индексация заработной платы осуществляется в форме единовременного повышения ставок оплаты труда.

Необходимо знать: согласно Указу Президента Республики Беларусь № 55 «О нормативе индексации денежных доходов населения с учетом инфляции» от 28.01.2006 года, индексации в полном размере подлежит сумма дохода в размере среднедушевого бюджета прожиточного минимума на момент индексации.

Пример: зарплата за предыдущий месяц индексируется исходя из минимального потребительского бюджета (МПБ), действующего в текущем месяце.

Часть дохода, превышающая прожиточный минимум не индексируется.

При работе по совместительству, индексация производится первоначально по основному месту работы. Общая сумма индексации также не может превышать объем МПБ.

Следует заметить, что согласно Указу Президента Республики Беларусь «О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий» № 344 от 30 августа 1996 г., независимо от формы собственности предприятия, подлежит индексации вся сумма несвоевременно выплаченной заработной платы, пособий, пенсий и стипендий, если срок задержки выплаты превышает один месяц.

Сумма индексации выплачивается из того же источника и в том же месте, что и основная часть подлежащей индексации выплаты.

Рассматривая назначение такой меры, как индексация доходов населения, следует, в первую очередь отметить социальную направленность этой операции.

Расчет индексации заработной платы в беларуси

Электронный журнал
«Главный бухгалтер. Зарплата»
приветствует Вас!

Как правильно проиндексировать несвоевременно выплаченную зарплату?

Согласно трудовому законодательству заработная плата должна выплачиваться в установленные сроки. Случаи, когда эти сроки нарушаются, – не редкость. Если выплата зарплаты задерживается на месяц, наниматель обязан проиндексировать ее.

С расчетом индексации у многих бухгалтеров возникают сложности, ведь надо правильно применить индексы потребительских цен.

Как не запутаться в расчетах и правильно проиндексировать зарплату, будет рассмотрено в статье.

Из письма в редакцию:

«Уважаемая Ольга Павловна! При составлении отчета ПУ-3 наш бухгалтер обнаружил счетную ошибку: в августе 2016 г. специалисту отдела сбыта вознаграждение за получение валютной выручки было начислено в размере 20 руб., а надо было – 200 руб. У работников нашего отдела сбыта – комиссионная система оплаты труда. Бухгалтер по заработной плате ежемесячно рассчитывает и начисляет вознаграждение. Руководство организации приняло решение о выплате вознаграждения работнику. Установленный срок выплаты заработной платы в организации – 6-е число месяца, следующего за отчетным.

Требуется ли индексировать невыплаченное вознаграждение и как отражается сумма индексации в учете?

С уважением, бухгалтер Мария Петровна»

Уважаемая Мария Петровна. Ваши опасения не напрасны: провести индексацию и отразить ее в бухгалтерском учете необходимо. Но все можно исправить, надо только подойти к этому вопросу с пониманием.

Начислить и проиндексировать вознаграждение Вы должны в месяце обнаружения ошибки, т.е. в феврале. При задержке выплаты заработной платы на 1 календарный месяц и более необходимо произвести индексацию несвоевременно выплаченных сумм (п. 12 Инструкции о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь 05.05.2009 № 57; далее – Инструкция № 57).

Индексации подлежат невыплаченные суммы заработной платы, пенсий, стипендий, пособий в случае задержки их выплаты более чем на месяц (п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30.08.1996 № 344 «О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий»; далее – Указ № 344). Выплаты индексируются в соответствии с индексом потребительских цен, публикуемым Национальным статистическим комитетом (п. 3 Указа № 344).

Индексацию несвоевременно выплаченных сумм производят организации независимо от форм собственности по месту их начисления.

Важно! Индексируется заработная плата, пенсии, стипендии, пособия, т.е. если организация не рассчиталась с работником по расходам, связанным с командировкой, то эта сумма не индексируется.

Заработная плата – это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК). Ежемесячное вознаграждение, выплачиваемое работникам при комиссионной системе оплаты труда, – составляющая часть заработной платы.

При комиссионной системе оплаты труда размер заработной платы работника ставится в прямую зависимость от роста объемов реализованной продукции, товаров (работ, услуг), в т.ч. на экспорт, снижения запасов готовой продукции и поступления валютной выручки, а также других показателей, характеризующих эффективность работы подразделения и (или) организации в целом (подп. 3.2 п. 3 Рекомендаций по применению гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях, утвержденных постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 21.10.2011 № 104; далее – постановление № 104). В частности, работникам за обеспечение реализации продукции, товаров (работ, услуг), в т.ч. на экспорт, снижения запасов готовой продукции может устанавливаться ежемесячное вознаграждение в процентном отношении от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах (приложение 2 к Рекомендациям № 104). Таким образом, невыплаченное ежемесячное вознаграждение подлежит индексации.

Второй важный фактор применения индексации – задержка выплаты на календарный месяц и более по сравнению со сроком, установленным законодательством, локальными нормативными правовыми актами нанимателя, трудовым договором (контрактом) работника (п. 12 Инструкции № 57).

Пример 1

Индексация заработной платы не производится

Срок выплаты заработной платы в организации – 10-е число месяца, следующего за отчетным. Заработная плата за декабрь 2016 г. выплачена 6 февраля 2017 г.

Поскольку выплата зарплаты за декабрь 2016 г. задержана менее чем на 1 календарный месяц (с 10 января по 6 февраля), заработная плата не индексируется.

Если бы зарплата была выплачена 16 февраля, то она подлежала бы индексации (месячный срок задержки выплаты заработной платы истекает 10 февраля 2017 г.).

При индексации используется индекс потребительских цен, публикуемый Белстатом (п. 15 Инструкции № 57). При индексации невыплаченной зарплаты применяется индекс потребительских цен за месяц, предшествующий месяцу погашения задолженности, по отношению к месяцу, за который выплачивается зарплата, т.е. при выплате заработной платы за декабрь 2016 г. в феврале 2017 г. применяется индекс потребительских цен за январь 2017 г. (месяц, предшествующий месяцу погашения задолженности) по отношению к декабрю 2016 г. Если задолженность составляет несколько месяцев, то индекс потребительских цен рассчитывается нарастающим итогом за период задержки выплаты зарплаты как произведение ежемесячных индексов потребительских цен, относящихся к периоду задержки выплаты зарплаты.

Индекс потребительских цен за текущий месяц публикуется в следующем месяце не позднее 20-го числа (ст. 1-1 Закона Республики Беларусь от 21.12.1990 № 476-XII «Об индексации доходов населения с учетом инфляции»; далее – Закон № 476-XII). Если на момент выплаты индекс потребительских цен не опубликован, то на момент осуществления индексации применяется последняя известная величина индекса.

Пример 2

Расчет индекса потребительских цен

Заработная плата за октябрь 2016 г. выплачена работнику не 4 ноября 2016 г. (срок выплаты заработной платы по контракту), а 4 февраля 2017 г.

При индексации заработной платы должен использоваться индекс потребительских цен за январь 2017 г. (месяц, предшествующий месяцу погашения задолженности) по отношению к октябрю 2016 г. (месяц, за который выплачивается заработная плата). На 4 февраля 2017 г. индекс потребительских цен не опубликован.

Ежемесячные индексы потребительских цен в 2016 г. составили:

– за январь 2017 г. по отношению к декабрю 2016 г. не опубликован, для расчета принимается значение за декабрь 2016 г. – 100,5 %;

– за декабрь по отношению к ноябрю – 100,5 %;

– за ноябрь по отношению к октябрю – 100,8 %.

Индекс потребительских цен нарастающим итогом за февраль 2017 г. по отношению к октябрю 2016 г. равен 101, 81 % (100,5 × 100,5 × 100,8).

Рассмотрим ситуацию, описанную в Вашем письме.

Срок выплаты вознаграждения за август 2016 г. – 6 сентября 2016 г. Предположим, что вознаграждение Вы выплатите 6 февраля 2017 г. Во-первых, необходимо рассчитать значение индекса потребительских цен.

Ежемесячные индексы потребительских цен в 2016 г. составили:

– за январь 2017 г. – 100,5 %;

– за декабрь по отношению к ноябрю – 100,5 %;

– за ноябрь по отношению к октябрю – 100,8 %;

– за октябрь по отношению к ноябрю – 100,8 %;

– за сентябрь по отношению к августу – 100,7 %.

Индекс потребительских цен нарастающим итогом за февраль 2017 г. по отношению к августу 2016 г. равен 103,34 % (100,5 % × 100,5 % × 100,8 % × 100,8 % × 100,7 %).

Индексируется заработная плата не к начислению, а к получению. Таким образом, выявленная Вами ошибка по несвоевременно начисленному вознаграждению составляет 180 руб. К получению с учетом удержания подоходного налога в размере 23,4 руб. (180 руб. × 13 %) и пенсионного взноса в размере 1,8 руб. (180 руб. × 1 %) причитается 154,8 руб. (180 – 23,4 – 1,8). Проиндексированная сумма, подлежащая выплате, – 159,97 руб. (154,8 руб. × 103,34 %), сумма индексации – 5,17 руб. (159,97 руб. – 154,8 руб.).

Индексация несвоевременно выплаченной заработной платы начисляется в месяце ее выплаты (февраль 2017 г.) и осуществляется за счет тех же источников, что и несвоевременно выплаченные суммы заработной платы (пп. 15 и 16 Инструкции № 57).

Подоходный налог исчисляется применительно ко всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца (п. 3 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Доходы в виде индексации заработной платы включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (подп. 3.3 п. 3 ст. 175 НК).

В Вашем случае для работника, признаваемого резидентом Республики Беларусь (ст. 17 НК), облагаться подоходным налогом будут суммы как доначисленной заработной платы, так и индексации (подп. 1.1 п. 1 ст. 153, подп. 1.6 и подп. 1.11 п. 1 ст. 154 НК).

Суммы подоходного налога, удержанного из доначисленной заработной платы и из суммы индексации, подлежат перечислению в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату указанных доходов и (или) дня перечисления доходов со счета организации в банке на счет работника (п. 9 ст. 175 НК).

С сумм индексации отчисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, поскольку объектами для начисления взносов ФСЗН и Белгосстрах признаются все виды выплат, начисленные застрахованным физическим лицам, независимо от источника финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 * (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.

Записи в бухгалтерском учете представлены в таблице:

Хочу обратить Ваше внимание, что индексация несвоевременно выплаченных сумм осуществляется в полном размере за каждый месяц в отдельности путем их корректировки на индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом за период задержки.

Надеюсь, я ответила на Ваши вопросы. Успехов Вам в нашем непростом деле.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Расчет индексации заработной платы в беларуси

Индексация заработной платы при несвоевременной ее выплате: как учесть в бухгалтерском и налоговом учете

К сожалению, у нас нередки случаи несвоевременной выплаты заработной платы работникам. Вместе с тем законодательство в таких случаях предусматривает определенную защиту работников, разрешая индексировать несвоевременно выплаченную заработную плату. Сегодня обсудим, надо ли облагать сумму индексации подоходным налогом и начислять страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (далее – страховые взносы) |*| и как учесть ее в бухгалтерском и налоговом учете.

Из письма в редакцию:

«В связи с тяжелой экономической ситуацией наша организация несвоевременно выплатила заработную плату за апрель 2015 г. Срок ее выплаты согласно установленным трудовым договорам (контрактам) работников – 1 раз в месяц 20-го числа. Часть заработной платы была выплачена своевременно – 20 мая 2015 г., а оставшаяся часть – 23 июня 2015 г.

У нас возникли следующие вопросы:

1. Необходимо ли организации про-индексировать несвоевременно выплаченную заработную плату?

2. В случае начисления индексации:

– на каких счетах бухгалтерского учета ее отражают?

– учитывают ли ее при налогообложении прибыли?

– облагают ли ее подоходным налогом с физических лиц?

– надо ли начислять на нее страховые взносы?

Ирина Петровна, бухгалтер»

Задержку зарплаты индексируют в соответствии с индексом потребительских цен

Для начала обратимся к нормам законодательства, регулирующего порядок и условия осуществления индексации.

Индексация заработной платы осуществляется в связи с инфляцией, а также при несвоевременной ее выплате в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством (ст. 58 Трудового кодекса Республики Беларусь).

Заработную плату в случае задержки ее выплаты индексируют в соответствии с индексом потребительских цен, публикуемым Белстатом (п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30.08.1996 № 344 «О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий»).

В случае несвоевременной выплаты заработной платы организациям необходимо руководствоваться также Инструкцией о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 05.05.2009 № 57 (далее – Инструкция).

Важно! Индексации подлежит заработная плата, задержка выплаты которой составляет календарный месяц и более по сравнению со сроком, установленным законодательством, локальным нормативным правовым актом нанимателя, трудовым договором (контрактом) работника (п. 12 Инструкции).

В рассматриваемой ситуации задержка выплаты заработной платы составила более календарного месяца по сравнению со сроком, установленным трудовым договором (контрактом) работников, поскольку часть заработной платы должна была быть выплачена 20 мая 2015 г., а фактически ее выплатили 23 июня 2015 г.

Отмечу, что индексацию несвоевременно выплаченных сумм производят организации независимо от форм собственности по месту их начисления. Индексация осуществляется в полном размере за каждый месяц в отдельности путем корректировки на индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом за период задержки (пп. 13, 15 Инструкции).

Справочно: индекс потребительских цен рассчитывает Белстат и ежемесячно (не позднее 20-го числа следующего месяца) публикует в республиканских средствах массовой информации, в т.ч. нарастающим итогом с начала года и с момента предыдущей индексации (ст. 1 1 Закона Республики Беларусь от 21.12.1990 № 476-XII «Об индексации доходов населения с учетом инфляции»).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражают по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 70 (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Таким образом, в бухгалтерском учете организации начисление индексации необходимо отразить в месяце выплаты (т.е. в июне 2015 г.) на тех счетах бухгалтерского учета, на которых учитываются доходы, подлежащие индексации.

Индексацию облагают подоходным налогом

Индексация несвоевременно выплаченной зарплаты является объектом обложения подоходным налогом. Данный вывод основан на следующих положениях Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

Как известно, плательщиками подоходного налога с физических лиц признают физических лиц. Индексация заработной платы подлежит налогообложению как иные доходы, получаемые плательщиком от источников в Республике Беларусь (ст. 152, подп. 1.11 п. 1 ст. 154 НК).

Доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной плат в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), включают в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачивают (подп. 3.3 п. 3 ст. 175 НК).

На сумму индексации начисляют страховые взносы

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем * (абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; далее – Закон) |*|.
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень).

* Комментарий к Перечню доступен для подписчиков электронного «ГБ»

Важно! С 1 января 2015 г. обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь для работодателей и работающих граждан начисляют на выплаты, предусмотренные в абз. 2 ст. 2 Закона, не превышающие 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (подп. 1.6 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570).

Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах» являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

В Перечне индексация заработной платы не поименована. Следовательно, индексация несвоевременно выплаченной заработной платы является объектом для начисления вышеуказанных страховых взносов.

Таким образом, в бухгалтерском учете организации в июне 2015 г. следует отразить:

Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 70
– начислена индексация на часть несвоевременно выплаченной заработной платы;

Д-т 70 – К-т 68
– удержан подоходный налог с суммы индексации;

Д-т 70 – К-т 69
– удержан 1 % страховых взносов в ФСЗН;

Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 69
– начислены страховые взносы в ФСЗН в размере 34 %;

Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 76
– начислены страховые взносы в Белгосстрах в размере 0,6 %.

Сумму индексации относят на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, если ее размер не превышает установленный законодательством

Напомню основной постулат при исчислении налога на прибыль: затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).

В составе затрат, учитываемых при налогообложении, отражают страховые взносы, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).

Вместе с тем при налогообложении не учитывают выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в т.ч. компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, определенных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).

Таким образом, если индексация несвоевременно выплаченной заработной платы произведена в пределах размеров, предусмотренных законодательством, ее включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, равно как и страховые взносы.

Еще по теме: