Возмещение расходов арендодателя по страхованию

Рубрики Без рубрики

Cтраховое возмещение при утрате арендатором имущества: бухгалтерский учет и налогообложение

Опубликовано: 01 / 10 / 2009

Обязательным условием имущественного страхования является наличие интереса страхователя и выгодоприобретателя в сохранении застрахованного имущества, поэтому часто выгодоприобретателем по договору страхования за счет арендатора назначается арендодатель.

При наступлении страхового случая (порча имущества в результате стихийного бедствия, кража или хищение, угон автомобиля и т.д.) нанесенные застрахованному имуществу убытки возмещаются страховой организацией (страховщиком) в размере, предусмотренном договором имущественного страхования (в пределах страховой суммы). Следует заметить, что перечень страховых случаев (событий, при наступлении которых осуществляется страхование) должен быть четко определен в договоре страхования. Следовательно, страхователь не вправе требовать от страховщика выплаты страхового возмещения, если убытки были понесены вследствие наступления обстоятельств, не отнесенных договором к страховым случаям.
В ряде случаев договор страхования может содержать определенные требования к условиям выплаты страхового возмещения, в частности относительно территории нахождения имущества в момент наступления страхового случая. Поэтому, если в соответствии с договором имущественного страхования одним из условий выплаты страховою возмещения является наступление страхового случая, повлекшего причинение ущерба, в пределах согласованной территории, выгодоприобретатель теряет право требования возмещения убытков страховщиком в отношении ущерба, нанесенного арендованному имуществу, находившемуся вне этой территории.
В случае когда страховое возмещение меньше полной суммы реального ущерба, арендодатель имеет право требовать с арендатора возмещения разницы между выплатами, полученными от страховщика, и фактическим размером ущерба.

Применительно к имуществу, сдаваемому в аренду, возможны следующие основные варианты его страхования:
• страхователем является арендодатель;
• страхователем является арендатор, а выгодоприобретателем — арендодатель;
• страхователем и выгодоприобретателем является арендатор.
Возможны и другие варианты, например выгодоприобретатели — это третьи лица (естественно, имеющие интерес в сохранении застрахованного имущества) либо к страхованию подключаются участники субаренды и т.п.
Главными документами, на основании которых производится выплата страхового возмещения, являются заявление страхователя о наступлении страхового случая и страховой акт.

Бухгалтерский учет арендодателя и арендатора
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. № 56, у предприятий-страхователей для отражения расчетов по страхованию имущества применяется счет 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Таким образом, для отражения соответствующих расчетов в бухгалтерском учете данный счет использует та сторона договора аренды (арендодатель или арендатор), которая выступает по договору имущественного страхования страхователем. Все остальные расчеты, связанные с возмещением причиненных убытков, обеими сторонами отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Использование счета 63 «Расчеты по претензиям» для отражения расчетов, связанных с возмещением убытков как у арендодателя, так и у арендатора, по нашему мнению, является некорректным, поскольку это не предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов.
В бухгалтерском учете арендодателя соответствующие хозяйственные операции отражаются следующим образом.
В случае если страхователем является арендодатель:
• Д-т 65, К-т 51 — уплачены взносы по страхованию имущества;
• Д-т 51, 65, К-т 65, 80 — получено страховое возмещение;
• Д-т 76, 51, К-т 80, 76 — убытки, не покрытые страховым возмещением, возмещены арендатором.
На основании оформленных документов на списание утраченного имущества (акт на списание основных средств (форма № ОС-4), акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) и др.) в бухгалтерском учете арендодателя производятся следующие записи:
• Д-т 47, К-т 01 — списана первоначальная стоимость имущества;
• Д-т 02, К-т 47 — списана сумма начисленной к моменту утраты амортизации;
• Д-т 80 (84), К-т 47 — списана остаточная стоимость имущества.
В случае если страхователем является арендатор, а выгодоприобретателем — арендодатель:
• Д-т 76, К-т 80 — отражена сумма убытков;
• Д-т 51, К-т 76 — получено страховое возмещение от страховщика (по кредиту субсчета к счету 76 «Расчеты со страховой организацией»);
• Д-т 76, К-т 76 — страховое возмещение зачтено в уменьшение задолженности арендатора;
• Д-т 51, К-т 76 — перечислена арендатором сумма убытков, не покрытых страховым возмещением;
• Д-т 47, К-т 01 — списана первоначальная стоимость имущества;
• Д-т 02, К-т 47 — списана сумма начисленной к моменту утраты амортизации;
• Д-т 80 (84), К-т 47 — списана остаточная стоимость имущества.
В случае если страхователем и выгодоприобретателем является арендатор:
• Д-т 76, К-т 80 — отражена сумма убытков;
• Д-т 51, К-т 76 — получено возмещение убытков от арендатора;
• Д-т 51, К-т 76 — перечислена арендатором сумма убытков, не покрытых страховым возмещением;
• Д-т 47, К-т 01 — списана первоначальная стоимость имущества;
• Д-т 02, К-т 47 — списана сумма начисленной к моменту утраты амортизации;
• Д-т 80 (84), К-т 47 — списана остаточная стоимость имущества.
Доходы организации, полученные в виде страхового возмещения при наступлении страхового случая, учитываются по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» и отражаются по строке 170 «Чрезвычайные доходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Доходы, связанные с поступлениями в возмещение причиненных организации убытков (убытков в размере, не покрытом страховым возмещением), относятся к внереализационным доходам (раздел 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н) и учитываются по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». К бухгалтерскому учету доходы по возмещению причиненных арендодателю убытков принимаются в суммах, присужденных судом или признанных должником (арендатором). Подобные доходы не носят постоянного характера и не связаны с обычной деятельностью организации, поэтому в бухгалтерской отчетности они отражаются по строке 170 «Чрезвычайные доходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
В бухгалтерском учете арендатора соответствующие хозяйственные операции отражаются следующим образом.
В случае если страхователем является арендатор, а выгодоприобретателем — арендодатель:
• Д-т 65, К-т 51 — уплачены взносы по страхованию имущества;
• Д-т 65, К-т 76 — начислено страховое возмещение;
• Д-т 80, К-т 76 — отражена сумма убытков, не покрытых страховым возмещением;
• Д-т 76, К-т 65 — убытки зачтены за счет страхового возмещения (отнесены на расчеты с арендодателем);
• Д-т 76, К-т 51 — убытки, не покрытые страховым возмещением, возмещены арендодателю.
Следует отметить, что по вопросу об отнесении страховых платежей по имущественному страхованию арендованного имущества на себестоимость существуют различные мнения. Так, в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 6.02.98 г. № 04-07-04 разъяснено, что страховые платежи по добровольному страхованию арендованного имущества относятся на себестоимость для целей налогообложения прибыли в пределах 1% (в настоящее время — 2%) от объема реализуемой продукции (работ, услуг) только в случае наличия этого имущества на балансе арендатора. Следовательно, при текущей аренде, когда имущество, переданное в аренду, продолжает учитываться на балансе арендодателя, текущие платежи по страхованию такого имущества арендатору следует относить за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения (по дебету счета 88).
В случае если страхователем и выгодоприобретателем является арендатор:
• Д-т 65, К-т 51 — уплачены взносы по страхованию имущества;
• Д-т 51, К-т 65 — получено страховое возмещение;
• Д-т 65, К-т 76 — отражены убытки (в пределах страхового возмещения);
• Д-т 80, К-т 76 — отражены убытки, не покрытые страховым возмещением;
• Д-т 76, К-т 51 — перечислены денежные средства арендодателю.
В случае если страхователем является арендодатель, отражение в бухгалтерском учете соответствующих хозяйственных операций производится так же, как в ситуации, когда имущество не было застраховано (страховщик возмещает убытки арендодателю, арендатор возмещает убытки страховщику на основании его регрессного требования):
• Д-т 80, К-т 76 — отражена сумма убытков, не покрытых страховым возмещением;
• Д-т 76, К-т 51 — денежные средства перечислены страховой организации на основании регрессного требования.
При возмещении причиненных убытков за наличный расчет соответствующие записи производятся по кредиту счета 50 «Касса». Одновременно стоимость утраченного имущества отражается по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства», на котором в соответствии с правилами бухгалтерского учета арендатор учитывает арендованное имущество в оценке, указанной в договоре аренды.
Расходы, связанные с возмещением причиненных организацией убытков, относятся к внереализационным расходам (раздел 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н) и учитываются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки». К бухгалтерскому учету расходы по возмещению причиненных убытков принимаются в суммах, присужденных судом или признанных арендатором. Подобные расходы являются последствиями чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности и отражаются по строке 180 «Чрезвычайные расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

ПРИМЕР (ЦИФРЫ УСЛОВНЫЕ)
ООО «А» (арендатор) арендовало у ЗАО «Б» (арендодатель) автомобиль стоимостью 100000 руб. Автомобиль был угнан. По состоянию на момент угона сумма начисленной амортизации по автомобилю согласно данным бухгалтерского учета арендодателя составила 40000 руб., остаточная стоимость автомобиля — 60000 руб. Ущерб определен в размере 60000 руб. (по остаточной стоимости).
Страховая компания возместила ущерб в размере 50000 руб. ООО «А» возместило ЗАО «Б» сумму ущерба, не покрытую страховой выплатой, — 10000 руб.
Автомобиль не найден, виновные лица не установлены.
В бухгалтерском учете арендодателя (ЗАО «Б») будут сделаны следующие записи.
Вариант 1 (страхователем является арендодатель):
• Д-т 51, К-т 65 — 50000 руб. — получено страховое возмещение от страховой компании;
• Д-т 65, К-т 80 — 50000 руб. — полученное страховое возмещение отражено в составе внереализационных доходов;
• Д-т 76, К-т 80 — 10000 руб. — начислена сумма ущерба, не покрытая страховой выплатой;
• Д-т 51, К-т 76 — 10000 руб. — перечислено арендатором в возмещение ущерба;
• Д-т 47, К-т 01 — 100000 руб. — списана первоначальная стоимость угнанного автомобиля;
• Д-т 02, К-т 47 — 40000 руб. — списан начисленный по автомобилю к моменту угона износ;
• Д-т 80, К-т 47 — 60000 руб. — отражен убыток от угона автомобиля (в размере остаточной стоимости).
Вариант 2 (страхователем является арендатор, выгодоприобретателем — арендодатель):
• Д-т 51, К-т 76 — 50000 руб. — получено страховое возмещение от страховой компании;
• Д-т 76, К-т 80 — 60000 руб. — в составе внереализационных доходов отражена реальная сумма ущерба;
• Д-т 76, К-т 76 — 50000 руб. — на сумму полученной страховой выплаты уменьшена задолженность арендатора по возмещению ущерба;
• Д-т 51, К-т 76 — 10000 руб. — перечислена арендатором сумма ущерба, не покрытая страховой выплатой;
• Д-т 47, К-т 01 — 100000 руб. — списана первоначальная стоимость угнанного автомобиля;
• Д-т 02, К-т 47 — 40000 руб. — списан начисленный по автомобилю к моменту угона износ;
• Д-т 80, К-т 47 — 60000 руб. — отражен убыток от угона автомобиля (в размере остаточной стоимости).
Вариант 3 (страхователем и выгодоприобретателем является арендатор):
• Д-т 51, К-т 76 — 50000 руб. — получено страховое возмещение от арендатора;
• Д-т 76, К-т 80 — 60000 руб. — в составе внереализационных доходов отражена реальная сумма ущерба;
• Д-т 51, К-т 76 — 10000 руб. — перечислена арендатором сумма ущерба, не покрытая страховой выплатой;
• Д-т 47, К-т 01 — 100000 руб. — списана первоначальная стоимость угнанного автомобиля;
• Д-т 02, К-т 47 — 40000 руб. — списан начисленный по автомобилю к моменту угона износ;
• Д-т 80, К-т 47 — 60000 руб. — отражен убыток от угона автомобиля (в размере остаточной стоимости).
В бухгалтерском учете арендатора (ООО «А») будут сделаны следующие записи:
Вариант 1 (страхователем является арендодатель):
• Д-т 80, К-т 76 — 10000 руб. — сумма ущерба, не покрытая страховой выплатой, включена в состав внереализационных расходов;
• Д-т 76, К-т 51 — 10000 руб. — перечислено арендодателю в возмещение ущерба;
• К-т 001 — 60000 руб. — арендованное имущество списано с забалансового счета.
Вариант 2 (страхователем является арендатор, выгодоприобретателем-арендодатель):
• Д-т 65, К-т 76 — 50000 руб. — начислено страховое возмещение;
• Д-т 80, К-т 76 — 10000 руб. — сумма ущерба, не покрытая страховой выплатой, включена в состав внереализационных расходов;
• Д-т 76, К-т 65 — 50000 руб. — сумма начисленной страховой выплаты отнесена на расчеты с арендатором по возмещению ущерба;
• Д-т 76, К-т 51 — 10000 руб. — перечислено арендодателю в возмещение ущерба.
Вариант 3 (страхователем и выгодоприобретателем является арендатор):
• Д-т 51, К-т 65 — 50000 руб. — получено страховое возмещение от страховой компании;
• Д-т 65, К-т 76 — 50000 руб. — сумма полученной страховой выплаты отнесена на расчеты с арендатором по возмещению ущерба;
• Д-т 80, К-т 76 — 10000 руб. — сумма ущерба, не покрытая страховой выплатой, включена в состав внереализационных расходов;
• Д-т 76, К-т 51 — 60000 руб. — перечислено арендодателю в возмещение ущерба;
• К-т 001 — 60000 руб. — арендованное имущество списано с забалансового счета.
Если застрахованное имущество, по которому страховщиком произведена выплата страхового возмещения, было найдено*, то оно в зависимости от условий договора имущественного страхования может быть либо возвращено арендодателю, который повторно приходует его на балансе, либо право собственности на него может быть передано страховщику. В случае если возвращенное имущество повторно приходуется на балансе арендодателя, вопрос о возврате страховщику выплаченного ранее страхового возмещения полностью или частично решается в зависимости от условий договора имущественного страхования.
В случае когда восстановительная стоимость имущества (с учетом реальной степени износа и его действительного состояния на момент возврата) не соответствует стоимости, по которой оно было повторно оприходовано на баланс, организация имеет право произвести его переоценку в соответствии с установленным действующим законодательством порядком.

Налогообложение арендодателя и арендатора
Согласно п. 14 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. № 552 (с последующими изменениями и дополнениями) доходы от возмещения причиненных убытков включаются в состав внереализационных доходов и подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке. При этом налогооблагаемая прибыль уменьшается на величину остаточной стоимости имущества, в отношении которого возмещаются убытки (в случае утраты имущества).
Обязательным условием для уменьшения налогооблагаемой прибыли является наличие соответствующих документов, выданных компетентными органами, подтверждающих событие, ставшее причиной понесенных убытков (решение суда, постановление следственных органов, заключение органов противопожарной безопасности и др.).
Следует отметить, что если утраченное имущество было списано только на основании внутренних документов предприятия (решение инвентаризационной комиссии, приказ или распоряжение руководителя, решение органа управления и т.п.), то убыток в размере остаточной стоимости списываемого с баланса имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
В случае возврата ранее похищенного имущества вопрос о включении суммы, по которой оно повторно приходуется на балансе, в состав налогооблагаемой прибыли, по нашему мнению, должен решаться следующим образом. Если остаточная стоимость имущества к моменту его возврата не была списана со счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», то налогооблагаемую прибыль увеличивать не следует. Если остаточная стоимость была списана в дебет счета 80 «Прибыли и убытки», но не была учтена для целей налогообложения, то налогооблагаемая прибыль также не увеличивается. Если остаточная стоимость была списана в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и налогооблагаемая прибыль при этом была уменьшена, то при повторном оприходовании возвращенного имущества налогооблагаемую прибыль следует увеличить на соответствующую сумму.
Если имущество было застраховано, то полученное арендодателем страховое возмещение является компенсацией нанесенного его имуществу ущерба и фактически не образует дохода (прибыли). При этом разница между полученным страховым возмещением и остаточной стоимостью имущества учитывается как внереализационный доход, включаемый в состав налогооблагаемый прибыли (письмо ГНИ по г. Москве от 27.03.95 г. № 11-13/4735).
Согласно п. 15 Положения о составе затрат расходы по возмещению причиненных убытков включаются в состав внереализационных расходов и подлежат учету при расчете налогооблагаемой прибыли.
Налогооблагаемая прибыль также может быть уменьшена на сумму следующих внереализационных расходов: некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, некомпенсируемые убытки в результате возникновения чрезвычайных ситуаций (пожары, аварии и др.) и убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены. Если предприятие не передало документы о хищении в следственные органы или дело не рассматривалось в суде по причине отказа предприятия от возбуждении уголовного дела по факту хищения, а возмещение убытков было произведено по договоренности с арендодателем, то сумма убытка отражается в составе внереализационных расходов, но не уменьшает налогооблагаемую прибыль. В этом случае соответствующая сумма должна быть отражена в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (приложение 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»).
Налогооблагаемая прибыль также не может быть уменьшена на сумму убытка, списанную на финансовые результаты, до момента вынесения решения суда о признании лица виновным (невиновным) или об отсутствии виновных лиц.
Соответствующие суммы должны быть включены в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором вынесено решение суда (в отношении похищенного имущества) или произошло событие чрезвычайного характера (в отношении имущества, поврежденного или погибшего в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий). Напомним, что факт наступления события, повлекшего за собой возникновение убытков, должен быть в обязательном порядке документально подтвержден соответствующими государственными органами.
Если имущество было застраховано и полученное страховое возмещение (выгодоприобретателем является арендатор) превышает реальный размер нанесенного ущерба, возмещаемого арендодателю, то эта разница облагается налогом на прибыль как внереализационный доход у арендатора.
Доходы арендатора, образовавшиеся в результате возмещения убытков впоследствии виновным лицом, включаются в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
В отношении застрахованного имущества налогообложению у физического лица — арендодателя подлежит материальная выгода в виде разницы между суммой страховой выплаты по договору добровольного имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба застрахованного имущества (п.п. «ф» п. 8 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г. № 35 «О подоходном налоге с физических лиц»).
В Налоговом кодексе Российской Федерации (часть вторая, п. 4 ст. 213) понятие «реально полученный ущерб» определяется следующим образом:
• в случае гибели или уничтожения застрахованного имущества — как рыночная стоимость этого имущества на дату заключения договора имущественного страхования, увеличенная на сумму уплаченных страховых взносов;
• в случае повреждения застрахованного имущества — как документально подтвержденная стоимость ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенная на сумму уплаченных страховых взносов.
В заключение отметим, что проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и налогообложением арендных операций, по-прежнему остаются актуальными, поскольку на практике достаточно часто возникают нестандартные ситуации, с которыми приходится сталкиваться бухгалтерам.
Ниже приведено соответствие счетов прежнего и нового Плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов, утвержденный приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. № 56
01 «Основные средства»
02 «Износ основных средств»
47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
50 «Касса»
51 «Расчетный счет»
65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
80 «Прибыли и убытки»
84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
001 «Арендованные основные средства»

План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н
01 «Основные средства»
02 «Амортизация основных средств»
91 «Прочие доходы и расходы»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
99 «Прибыли и убытки»
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
001 «Арендованные основные средства».

ПОЛУЧЕНИЕ АРЕНДОДАТЕЛЕМ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ ПРИ НАСТУПЛЕНИИ СТРАХОВОГО СЛУЧАЯ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Нередко при заключении договоров аренды собственники, желая защитить свои имущественные интересы в сохранении имущества, страхуют самостоятельно или возлагают на арендатора обязанность страховать переданное в аренду имущество. Кроме того, арендаторы в целях минимизации своих убытков, связанных с обязательством по сохранению арендованного имущества, зачастую (даже без указания в договорах аренды на обязанность страхования) страхуют такое имущество как в своих интересах, так и в интересах арендодателя.

НДС при получении арендодателем страхового возмещения

Сумма страхового возмещения, которую страхователь получает при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, не является суммой, связанной с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Соответственно, по смыслу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ данная сумма не включается в налоговую базу по НДС.

НДС при получении арендодателем страхового возмещения в ситуации, когда застрахованный объект недвижимости уничтожен

При решении вопроса о восстановлении суммы «входного» НДС с остаточной (балансовой) стоимости утраченного объекта недвижимости возможны следующие варианты.

По утраченному объекту недвижимости у арендодателя возникает обязанность по восстановлению суммы «входного» НДС, ранее правомерно принятой к вычету по этой недвижимости в части, приходящейся на остаточную (балансовую) стоимость объекта недвижимости. Это обусловлено тем, что выбытие объекта недвижимости в связи с его утратой не является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

По утраченному объекту недвижимости у арендодателя не возникает обязанности по восстановлению суммы «входного» НДС с остаточной (балансовой) стоимости этого объекта недвижимости (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Это обусловлено тем, что такой случай не предусмотрен п. 3 ст. 170 НК РФ.

НДС при получении арендодателем страхового возмещения в ситуации, когда застрахованный объект недвижимости поврежден

При выполнении ремонта поврежденного объекта недвижимости с привлечением подрядчика организация (арендодатель) вправе принять к вычету «входной» НДС, предъявленный подрядчиком. Вычет производится после принятия на учет выполненных работ, при наличии правильно оформленного счета-фактуры подрядчика и при условии, что приобретенные работы предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом НДС принимается к вычету независимо от того, что страховая организация компенсирует арендодателю стоимость работ (Письмо ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/[email protected] (п. 1)).

Налог на прибыль при получении арендодателем страхового возмещения

Сумма страхового возмещения, подлежащая получению от страховой компании, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185). При применении в налоговом учете метода начисления такой доход признается на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

1. Налог на прибыль при получении арендодателем страхового возмещения в ситуации, когда застрахованный объект уничтожен

В этом случае остаточная стоимость утраченного объекта недвижимости признается в налоговом учете в составе внереализационных расходов (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Также в составе указанных расходов учитывается сумма «входного» НДС, восстановленная с остаточной (балансовой) стоимости уничтоженного объекта недвижимости (если организация решит руководствоваться безопасным вариантом) (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421).

Внимание! Материальные потери от пожара признаются в качестве внереализационных расходов, если они документально подтверждены (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190):

— справкой Государственной противопожарной службы МЧС России;

— протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которыми устанавливается причина возгорания;

— актом инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества.

Кроме того, для списания ущерба, причиненного организации в результате пожара, необходима справка о закрытии уголовного дела, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц (Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18, Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 19-11/2462).

Если в отношении недвижимости, впоследствии уничтоженной, арендодатель воспользовался правом на амортизационную премию, то при утрате недвижимости сумма амортизационной премии, ранее признанной в составе расходов, не подлежит восстановлению (включению в состав внереализационных доходов), то есть норма абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в данном случае не применяется. Это обусловлено тем, что по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ выбытие основного средства по причине его уничтожения не признается реализацией. Минфин России в Письме от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169 отметил, что восстановление сумм амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ, налоговым законодательством не предусмотрено. При этом заметим: если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализуется до истечения пяти лет с момента его введения в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то сумма амортизационной премии, ранее признанной в составе расходов, подлежит восстановлению (включению в состав внереализационных доходов) (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Что касается страховой премии (взноса), не признанной в целях налогообложения прибыли, то она единовременно учитывается в составе расходов на момент получения страхового возмещения. Это обусловлено тем, что после получения страхового возмещения договор добровольного имущественного страхования прекращает свое действие.

2. Налог на прибыль при получении арендодателем страхового возмещения в ситуации, когда застрахованный объект недвижимости поврежден

Расходы на ремонт поврежденного объекта недвижимости (если такая обязанность возложена на арендодателя) признаются для целей налогообложения прибыли либо в составе внереализационных расходов, либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656, Письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25344).

Бухучет при получении арендодателем страхового возмещения

Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховой компании в соответствии с договором страхования, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Инструкция по применению Плана счетов).

Потери по страховым случаям признаются в составе расходов (п. п. 2, 5, 11, 13 ПБУ 10/99). Страховое возмещение в полной сумме учитывается в составе прочих доходов на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (п. п. 2, 7, 9, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

1. Бухучет при получении страхового возмещения арендодателем недвижимости в ситуации, когда застрахованный объект уничтожен (вариант учета, при котором остаточная стоимость утраченной недвижимости признается в составе прочих расходов)

Остаточная стоимость утраченного объекта недвижимости признается в составе прочих расходов и списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 29 ПБУ 6/01, п. п. 2, 13 ПБУ 10/99). Страховое возмещение в полной сумме учитывается в составе прочих доходов на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (п. п. 2, 9, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

После получения страхового возмещения договор добровольного имущественного страхования прекращает свое действие, организация включает в расходы в целях налогообложения прибыли оставшуюся часть страховой премии (взноса). В связи с этим отложенный налоговый актив (ОНА), учтенный на счете 09 «Отложенные налоговые активы», при выборе I способа отражения операций, связанных со страхованием объекта недвижимости, погашается. При этом производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 09 (п. 17 ПБУ 18/02).

При выборе II способа отражения операций, связанных со страхованием объекта недвижимости, недосписанная сумма страховой премии (взноса), учтенная на счете 76, субсчет 76-1, на момент получения страхового возмещения в связи с утратой объекта недвижимости единовременно признается либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов (в зависимости от того, является предоставление имущества в аренду видом деятельности организации или нет).

2. Бухучет при получении страхового возмещения арендодателем недвижимости в ситуации, когда застрахованный объект поврежден (вариант учета, при котором расходы на ремонт поврежденной недвижимости признаются либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов)

Расходы на ремонт объекта недвижимости признаются либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов (в зависимости от того, является предоставление имущества в аренду видом деятельности организации или нет) (п. п. 2, 5, 7, 11 ПБУ 10/99). Подробнее см. раздел «Бухучет при выполнении арендодателем капитального ремонта переданной в аренду недвижимости».

Сумма страхового возмещения, причитающаяся к получению, учитывается в составе прочих доходов и отражается по дебету счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

В аналогичном порядке отражаются операции, связанные с наступлением страхового случая, если арендодатель является не страхователем, а выгодоприобретателем по договору страхования.

Заметим, что Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен иной вариант бухгалтерских записей по отражению в учете потерь по страховым случаям и сумм полученного страхового возмещения. Согласно такому варианту потери по страховым случаям списываются в дебет счета 76, субсчет 76-1. Если сумма страхового возмещения, решение о выплате которой принято страховой компанией, превышает сумму потерь, то такое превышение признается в составе прочих доходов и отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1, в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-1.

В случае когда страховое возмещение не покрывает потери от страхового случая, некомпенсируемые потери учитываются в составе прочих расходов и списываются с кредита счета 76, субсчет 76-1, в дебет счета 91, субсчет 91-2.

3. Бухучет при получении страхового возмещения арендодателем недвижимости в ситуации, когда застрахованный объект уничтожен (вариант учета, при котором остаточная стоимость утраченной недвижимости списывается на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Остаточная стоимость утраченного объекта недвижимости списывается с кредита счета 01 в дебет счета 76, субсчет 76-1 (п. 29 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов). Возникающие при наступлении страхового случая прочие доходы или прочие расходы признаются в вышеизложенном порядке .

При этом порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете различен. В связи с тем что в бухгалтерском учете, в отличие от налогового учета, в составе расходов не признается остаточная стоимость выбывающего объекта недвижимости, возникают постоянная разница (ПР) и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

При превышении страхового возмещения над суммой потерь в бухгалтерском учете в составе доходов признается только разница между суммой полученного страхового возмещения и остаточной стоимостью выбывающего объекта недвижимости, в то время как в налоговом учете страховое возмещение признается доходом в полной сумме. В связи с этим в учете возникают ПР и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО). Возникновение ПНА отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)») в корреспонденции с дебетом счета 68, а ПНО — по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

В то же время организация, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, может не отражать указанные ПР и соответствующие им ПНА и ПНО, так как по данной операции в бухгалтерском и налоговом учете получена прибыль в одной и той же сумме (п. 6 ПБУ 1/2008).

Если страховое возмещение не покрывает сумму потерь, то в бухгалтерском учете также возникают ПР и соответствующие им ПНА и ПНО (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Это обусловлено тем, что при выбытии объекта недвижимости в бухгалтерском учете признается только прочий расход в виде не компенсируемых страховым возмещением потерь. При этом в налоговом учете признаются внереализационный доход в сумме страхового возмещения и внереализационный расход в размере остаточной стоимости выбывающего объекта недвижимости.

В то же время организация, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, может не отражать указанные ПР и соответствующие им ПНА и ПНО, так как по данной операции в бухгалтерском и налоговом учете получен убыток в одной и той же сумме (п. 6 ПБУ 1/2008).

После получения страхового возмещения в связи с утратой объекта недвижимости договор добровольного имущественного страхования прекращает свое действие. Если срок договора страхования распространяется на несколько отчетных периодов, то оставшаяся неучтенной при формировании налоговой базы по налогу на прибыль часть страховой премии (взноса) включается в расходы в целях налогообложения.

4. Бухучет при получении страхового возмещения арендодателем недвижимости в ситуации, когда застрахованный объект поврежден (вариант учета, при котором расходы на ремонт поврежденной недвижимости списываются на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Расходы на ремонт поврежденного объекта недвижимости (если такая обязанность возложена на арендодателя) списываются в дебет счета 76, субсчет 76-1 (Инструкция по применению Плана счетов). Возникающие при наступлении страхового случая прочие доходы или прочие расходы признаются в вышеизложенном порядке .

В этом случае порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете различен. В связи с тем что в бухгалтерском учете, в отличие от налогового учета, расходы на ремонт поврежденного объекта недвижимости не признаются, возникают ПР и соответствующий ей ПНА (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

При превышении страхового возмещения над суммой потерь в составе доходов в бухгалтерском учете признается только разница между суммой полученного страхового возмещения и произведенными расходами на ремонт, в то время как в налоговом учете организация признает страховое возмещение в полной сумме. В связи с этим в учете возникают ПР и соответствующее ей ПНО.

В то же время организация, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, может не отражать указанные ПР и соответствующие им ПНА и ПНО, так как по данной операции в бухгалтерском и налоговом учете получена прибыль в одной и той же сумме (п. 6 ПБУ 1/2008).

Если страховое возмещение не покрывает сумму потерь, то в бухгалтерском учете также возникают ПР и соответствующие им ПНА и ПНО (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Это обусловлено тем, что в бухгалтерском учете признается только прочий расход в виде не компенсируемых страховым возмещением потерь. При этом в налоговом учете признаются внереализационный доход в сумме страхового возмещения и расходы на ремонт поврежденного объекта недвижимости.

В то же время организация, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, может не отражать указанные ПР и соответствующие им ПНА и ПНО, так как по данной операции в бухгалтерском и налоговом учете получен убыток в одной и той же сумме (п. 6 ПБУ 1/2008).

Однако следует учесть, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и другого, в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются ПБУ, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета (абз. 1, 2 Преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов). Кроме этого, согласно Письму Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05 План счетов в отличие от ПБУ является документом, не имеющим нормативно-правового характера.

Таким образом, нормы ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99 имеют приоритет перед Инструкцией по применению Плана счетов, поскольку она лишь устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

На основании вышеизложенного можно говорить о том, что вариант, предусмотренный Инструкцией по применению Плана счетов, противоречит действующим ПБУ и не должен применяться.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены

Подписывайтесь на нас:

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

Еще по теме:

  • Выданы алименты из кассы проводка Задача: составить проводки Добрый день. Помогите, пожалуйста,понять задачу. Меня интересует два вопроса: Корректна ли проводка, данная в задаче-Поступили деньги в кассу по авансовому […]
  • Старокулаткинский мировой суд Старокулаткинский мировой суд Корсакова Ирина Михайловна Ведущий специалист Котлиярова Гузелия Мявлетовна Секретарь судебного заседания Ибрагимова Гульнара Мирзажановна Тимушева Гульнара […]
  • Банк втб вклады проценты в уфе Банк втб вклады проценты в уфе Деньги на вырост! 8% годовых при оформлении онлайн Рассчитать Накопительный счет Получите 8% годовых в первый месяц с Мультикартой ВТБ! Вклад […]
  • Расчет тарифа на водоснабжение методом индексации Водоснабжение и водоотведение Регулирование тарифов в 2019 году Регулируемая организация до 1 мая года, предшествующего очередному периоду регулирования, представляет в орган […]
  • Мировой суд по кировскому району участок 5 ПОДДЕРЖИВАЕТСЯ! РАСПОЛАГАЕТСЯ ПО АДРЕСУ ДАННАЯ ВЕРСИЯ САЙТА НЕ АКТУАЛЬНАЯ ВЕРСИЯ САЙТА ПОДДЕРЖИВАЕТСЯ! РАСПОЛАГАЕТСЯ ПО АДРЕСУ Аппарат мирового судьи График работы Контактная […]